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심사. 강의 노트: 간략하게, 가장 중요한

핸드북 / 강의 노트, 치트 시트

기사에 대한 의견

차례

1. 허용되는 약어 및 약어
2. 감사의 이론적 기초. 러시아 연방의 통제 시스템에서 감사 출현을 위한 전제 조건과 그 위치 (시장 경제에서의 통제. 감사의 출현 및 발전을위한 전제 조건. 러시아 감사의 발전)
3. 러시아 연방 감사 활동 규제 (감사 활동 규제 시스템. 감사의 개념. 감사의 법적 규범. 감사의 목표, 목표 및 일반 원칙. 감사인의 윤리)
4. 감사 유형 및 감사 활동 수행 조건 (감사의 종류. 의무감사. 감사관련 서비스. 감사인, 감사기관 및 개인감사인의 독립성. 내부감사. 감사활동의 인증 및 인가. 감사기관 및 개인감사인의 품질관리)
5. 감사 활동의 표준 (감사기준의 기본원칙. 국제감사기준. 러시아연방 감사규칙(기준). 사내감사기준)
6. 감사 조직 (감사의 단계. 감사계획. 전반적인 감사계획. 감사프로그램. 감사계약. 감사 중 회계 및 내부통제시스템에 대한 조사 및 평가. 계속기업 가정의 적용 여부. 전문가의 업무 활용)
7. 감사 위험과 중요성 및 감사 샘플링과의 관계 (감사 위험 및 그에 대한 평가. 감사에서의 중요성(중요성) 평가. 감사 샘플링. 감사에서 계열사의 개념)
8. 감사 증거: 작업 문서를 획득하고 반영하는 기능 (감사 증거. 감사 문서화. 규정 요구 사항 준수 확인. 오류 및 부정직이 식별된 경우 감사인의 조치. 감사의 분석 절차. 적용 유형 및 특징. 추정 값 감사의 특징. 감사 컴퓨터 데이터 처리 조건)
9. 감사의 마지막 단계 (감사결과를 경영진에 통보. 감사인의 보고서. 감사보고서 서명일 및 재무제표 작성 및 제출일 이후 발생한 사건의 반영. 감사인의 비밀유지)
10. 감사 방법론. 회계정책 감사 (회계정책감사의 목적과 목적. 회계정책의 변경. 회계정책의 개별 조항에 대한 테스트)
11. 현금거래 감사 (현금 거래 감사의 목표 및 목적. 현금 거래 확인 및 제어 시스템 테스트 프로그램. 감사 작업 단계 구성. 기본 문서 실행 확인. 기록부 및보고 양식 확인. 현금 전산화 회계 특징 거래 현금 영수증 자금의 정확성, 적시성 및 완전성 확인 금전 등록기의 재고 금전 등록기의 현금 잔액 한도 준수 확인 징수 금액 감사 금전 등록기 사용 절차 준수 확인 감사 금전 등록기의 현금 문서 현금 거래 회계 구성에 대한 감사 대상 기업 관리의 책임)
12. 현재 및 기타 은행 계좌에 대한 감사. 감사 목표 및 목적 (당좌 거래 감사. 은행 계좌 거래 서류 확인. 당좌 계좌 자금 상각의 적법성 확인. 외화 계좌 거래 확인. 기타 은행 계좌 거래 감사)
13. 고정자산 및 무형자산 감사 (고정 자산 및 무형 자산 감사의 목표 및 목표. 회계 및 내부 통제 시스템 평가. 고정 자산 및 무형 자산 감사를위한 계획 및 프로그램. 감사 증거 획득 방법. 고정 자산 취득. 고정 자산 임대 자산 설치가 필요한 장비 구입 현대화 고정 자산 고정 자산 수리 준비금 고정 자산 감가상각 고정 자산 처분 무형 자산 취득 무형 자산 감가상각 감사 절차)
14. 재고 감사 (재고 감사 및 회계 절차의 목표 및 구성. 재고 감사 중 감사 증거를 획득하기 위한 기준. 감사 증거 수집 단계. 감사 증거를 획득하는 방법. 재고 감사 계획. 자재 회계의 정확성 감사 회계 가격으로 재고를 회계하는 조직 감사의 특징 비용이 외화로 표시되는 재고 취득 자재 비용 가공을 위한 원자재 이전 상품 회계 생산 및 완제품 판매 감사 제품 재고 재고 보고 양식 감사)
15. 금융 투자 감사 (검증 전제조건. 금융투자의 개념 및 분류. 초기비용의 형성. 대출감사. 어음감사. 주식감사. 타 기관의 수권자본에 대한 출연감사. 보고시 금융투자정보감사)
16. 조직의 비용 및 수입 감사 (비용 감사. 재공 회계 감사. 고객과의 정산 및 수익 결정 절차 감사. 완료된 작업 단계. 재무 결과 감사)
17. 계약 관계 감사 (구매 및 판매 계약. 건설 계약. 기부 계약. 대리점 계약. 연구 개발 업무에 대한 계약. 대출 계약. 보증 계약)
18. 급여 계산 감사 (임금 계산 감사의 목표 및 목적. 감사를 위한 작업 문서 작성. 감사 증거 수집 방법. 감사 범위 계획. 임금 발생 및 지급. 임금 공제. 임금 지불 감사. 휴가 제공. 통합 사회세, 연금 기여 기금 및 보험 기금 일시적 장애에 대한 혜택 지급 직원 해고 조직 직원에 대한 발생 및 지급에 관한 기타 문제 감사)
19. 책임자와의 합의 감사 (책임자와의 결산 감사의 목표 및 목적. 책임자와의 결산 회계 감사. 출장 대금 지급)
20. 승인된 자본 및 창립자와의 합의에 대한 감사 (승인된 자본 감사의 목표 및 목적. 승인된 (주) 자본의 감사 프로그램. 창립자의 책임에 대한 조직 및 법적 형태의 영향. 승인된 (주식) 형성을 규제하는 기본 입법 측면 자본금 주식 발행 창립자와의 합의 감사 배당금 지급)
21. 소득세 계산 감사 (감사의 목표 및 목적. 감사의 다양한 단계에서 소득세 비용 및 예산 의무를 확인하기 위한 조직 및 방법론에 대한 권장 사항. 위험 평가. 허용 가능한 오류 결정(중대성 수준). 회계 정책 분석. 일반화 및 감사결과 평가 소득세별 위반사항 분류 감사결과 문서화)
22. 문학

허용되는 약어 및 약어

GK - 러시아 연방 민법: 30.11.1994년 51월 26.01.1996일자 No. 14-FZ; XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일자 XNUMX부 No. XNUMX-FZ

감사법 - 07.08.2001년 119월 XNUMX일자 연방법 No. XNUMX-FZ "On Auditing"

IPB 러시아 - 러시아 전문 회계사 및 감사 기관

행정 위반 규정 - 30.12.2001년 195월 3일자 행정 범죄에 관한 러시아 연방 법규 No. XNUMX-FXNUMX

암호 - 컴퓨터 데이터 처리

ICAP - 국제감사실무위원회

MPZ - 재고

ISA - 국제감사기준

MFB - 국제회계사연맹

VAT - 부가가치세

북한 - 러시아 연방 세금 코드: 31.07.1998년 146월 05.08.2000일자 No. 117-FZ; XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일자 XNUMX부 No. XNUMX-FZ

OJSC - 공기업

(주) - 유한책임회사

OS - 고정 자산

PBU - 회계에 관한 규정

PMAP - 국제감사관행에 관한 규정

TC - 30.12.2001년 197월 XNUMX일자 러시아 연방 노동법 No. XNUMX-FZ

연방 감사 표준 - 감사 활동의 연방 규칙 (표준) (23.09.2002 년 696 월 XNUMX 일 러시아 연방 정부 법령 No. XNUMX에 의해 승인됨)

섹션 I. 감사의 이론적 근거

주제 1. 러시아 연방의 통제 시스템에서 감사의 전제 조건과 그 위치

1.1. 시장 경제에서의 통제

러시아 연방에서는 다음과 같은 규제 기관 구조가 개발되었습니다.

▪ 모든 수준의 예산에서 자금의 수령 및 지출을 통제하는 국가 통제 및 예산 기관.

▪ 하위 기업 및 조직의 재무 및 경제 활동을 통제하는 부서 통제 및 감사 서비스;

▪ 기업에서 직접 조직하는 경제 내 통제 서비스(감사 수수료, 내부 감사 서비스, 재고 수수료 등)

▪ 경제 주체와의 계약 조건에 따라 검사를 수행하고 기타 감사 서비스를 제공하는 감사 회사 및 감사인.

부서가 아닌 독립적인 재무 통제를 구현하는 방법으로 작동하는 감사는 국가 재무 통제를 대체하지 않지만 주요 주제는 우선 부처 및 부서 시스템에 포함되지 않은 상업 기업 및 조직입니다. 국가 및 이러한 이유로 부서 통제가 적용되지 않습니다.

경제 개혁은 지배적 소유 형태의 변화를 가져왔고, 이는 점점 더 민간 기업가와 비국가 경제 주체의 손에 넘어가고 있습니다. 따라서 이것은 국가 재정 통제의 범위와 비 국영 기업 및 조직의 재정 활동을 합리화하기 위해 시장 관계에 고유 한 새로운 방식의 조직 개혁 속도에 상응하는 조직의 필요성을 크게 좁히는 원인이됩니다. 역사적으로 발전된 형태는 독립 감사로 간주됩니다. 실무에 따르면 주 재정 관리 기관과 독립 감사인, 감사 회사는 결코 경쟁자가 아니지만, 반대로 적격하고 양심적인 감사는 국가 재정 관리 기관의 업무에 상당한 도움이 될 수 있으며 긍정적인 영향을 미칠 수 있습니다. 자신에게 할당된 기능 및 작업의 완전성과 품질 성능에 대한 작업의 효율성을 개선합니다.

감사 활동에 관한 법률에 따라 감사는 권한 있는 국가 기관, 특히 러시아 연방 회계원에서 수행하는 재무(회계) 명세서의 신뢰성에 대한 국가 통제를 대체하지 않습니다(1조). 동시에 감사 활동에 관한 법률은 그들의 협력을 방해하지 않으며 경우에 따라 그것을 암시합니다. 우선, 이것은 의무적 인 독립 감사가 수행 될 때 조건 목록에 대한 명확한 정의로 표현됩니다. 이 목록에는 신용 기관, 국가 비예산 기금, 국가 단일 기업이 포함됩니다.

최근 몇 년 동안 국영 단일 기업의 재무 제표 검증에 감사 조직이 연결되었습니다. 동시에 이론적으로 이러한 구조 (및 관련 서비스)의 재무 제표의 신뢰성 검증은 감사 조직의 도움을 받아 감사를 통해 결합 된 방식 (예 : 감사 결과를 크게 사용하는 정기 감사(예: XNUMX년마다)가 있는 연간 의무 감사를 기반으로 함).

대부분의 러시아 경제학자들은 감사와 개정을 비교할 때 다음과 같은 차이점을 구별합니다.

1.2. 감사의 출현과 발전을 위한 전제 조건

영국은 감사의 역사적 발상지로 간주되며, 시장 관계의 강력한 발전과 관련하여 1844년에 회사에 관한 일련의 법률이 발표되었으며, 이에 따라 이사회는 적어도 1854년에 한 번 특별한 사람을 초대해야 했습니다. 회계를 확인하고 주주들에게 보고하십시오. 1862년 에딘버러에서는 회계사와 감사인들을 한자리에 모으기 위한 연구소가 설립되었습니다. 후자는 객관성에 대한 의견을 표명하여 재무 제표를 조사하는 것을 목표로 설정하여 고객에게 손실이 발생할 경우 일정 부분의 책임을집니다. 1867년 영국은 감사를 규제하는 법률을 통과시켰고, 이후 강제 감사에 관한 법률이 다른 국가에서도 시행되었습니다(예: 1880년 프랑스). XNUMX년 영국과 웨일즈에 공인회계사협회가 설립되었습니다. 현재 영국에서 감사인은 정부 기관에서 근무하는 사람을 포함하여 재무제표의 신뢰성을 모니터링하는 분야의 전문가입니다.

독일에서는 1870년에 주식회사에 관한 법률에 주식회사의 감독이사회가 주요 보고양식을 확인하고 확인결과를 주주총회에서 보고하도록 의무화하여 법률상의 기초를 마련하였다. 감사의 등장. 1932년에 감사원(Institute of Auditors)이 독일에 설립되어 1941년까지 존속했습니다. 1954차 세계대전이 끝난 후, 뒤셀도르프에 감사원(Institute of Auditors)이 설립되었으며, 6000년에는 700명 이상의 감사인과 XNUMX명 이상의 감사인 조직.

1917세기 초까지. 미국의 독립 감사는 대차 대조표 데이터에 대한 자세한 연구를 제공하는 영어 모델을 기반으로 했습니다. 미국의 첫 번째 공식 감사 규정은 1937년에 발표되었으며 "대차 대조표 감사"에 전념했습니다. 법적으로 미국의 감사는 XNUMX년부터 승인되었으며 XNUMX년 후 표준화가 시작되었습니다.

XX 세기 초부터. 감사 및 감사 회사의 법의학 검사는 경제 선진국에서 일반화되고 있습니다.

감사 서비스의 필요성은 다음과 관련하여 발생했습니다.

▪ 투자 및 협력에 관한 결정을 내리기 위한 고품질 정보를 제공할 필요성;

▪ 기업이 관심 있는 사용자에게 편향된 정보 제공을 제거합니다.

▪ 회계 및 보고의 복잡성으로 인해 정보를 확인하기 위한 특별한 지식을 얻을 필요성;

▪ 사용자가 품질을 평가하는 데 필요한 액세스 권한을 갖는 정보가 부족합니다.

감사 개발의 역사적 특징을 감안할 때 다음 단계를 구분할 수 있습니다.

1. 1940년대 말까지. 감사는 주로 현금 거래의 이동을 확인하는 문서와 재무 제표의 올바른 그룹화를 확인하는 것으로 구성되었습니다. 이 감사는 확인이라고 할 수 있습니다.

2. 1949년 이후 독립 감사인들은 효과적인 내부 통제 시스템을 사용하면 오류 가능성이 무시되고 재무 보고서가 더 완전하고 정확할 것이라고 믿으면서 기업의 내부 통제 문제에 더 많은 관심을 기울이기 시작했습니다. 감사 회사는 직접 감사보다 컨설팅 활동에 더 많이 관여하게 되었습니다. 이러한 감사를 시스템 지향 감사라고 합니다.

3. 감사 개발의 세 번째 단계는 감사를 수행하거나 컨설팅을 수행할 때 발생할 수 있는 위험에 중점을 둡니다. 동시에 고객의 업무 여건에 따라 선별적으로 수행되는 감사(기본적으로 오류나 사기의 위험이 최대가 될 수 있는 곳에서 감사를 수행함)를 위험기반 감사라고 합니다.

1.3. 러시아 감사 개발

Brockhaus와 Efron의 백과사전에서는 "러시아에서 감사인이라는 직함은 Peter I에 의해 도입되었다"고 말하며 또한 "본질상 감사인의 직위는 서기, 비서 및 검사의 직위의 특징을 결합합니다. " 감사 건물의 독일 모델을 빌렸습니다. 그러나 이 기간 동안 감사의 출현과 발전에 대한 내부 필요성이 없었고 지시에 의해 도입되어 발전을 받지 못하고 점차 본래의 목적을 상실했습니다.

1889 년에 감사 기관을 만들려는 시도가 있었지만 훈련 된 인력과 사회적 요구가 있다면 가능했을 것이며이 기간 동안 러시아에는 자격을 갖춘 회계사가 충분하지 않았습니다. 또한 회계사는 시험을 두려워했습니다. 또한 모든 사람이 교육기관의 졸업장 또는 업무경력을 바탕으로 학회 회원 자격과 근무 면허를 요구했으며 감사인의 도덕 윤리 준수 요건을 제시했습니다. 1912년과 1928년에 러시아에 감사 기관을 만들려는 시도가 있었지만 모두 실현되지 않았습니다.

현대 러시아에서 감사의 필요성에 대한 질문은 시장 변화의 시작부터 제기되었습니다. 러시아의 첫 번째 감사 회사는 종종 외국 자본의 참여로 형성된 1987 년에 나타났습니다. 그들 중 다수는 오늘날까지 운영되며 가장 큰 감사 회사 및 협회에 속합니다. 그들의 외모에 대한 필요성은 대외 무역 관계의 가장 강력한 발전으로 인해 발생했습니다. 무역을 확대하기 위해서는 자본이 필요했고, 러시아의 불안정한 통화정책과 급변하는 인플레이션 상황에서 이는 외국 자본의 개입이 있어야만 가능했다. 그의 참여에는 수익 보장이 필요했고 결과적으로 기업가 구조 활동에 대한 독립적인 평가가 필요했습니다. 러시아 연방의 경우 감사의 출현을 위한 전제 조건은 인플레이션 측면에서 자산(주로 고정 자산)에 대한 신뢰할 수 있는 평가와 그 가치를 시장과 일치시키는 것입니다. 신뢰할 수 있는 정보를 얻는 일반적인 방법은 독립적인 감사를 수행하는 것입니다. 따라서 감사의 필요성은 객관적인 현실이되었습니다.

감사에 관한 첫 번째 법률 초안은 1992년에 개발되었지만 러시아의 정치적 위기로 인해 채택되지 않았습니다. 22.12.1993년 2263월 1987일 러시아 연방 대통령령 No. 1993에 따라 러시아 연방 감사 활동에 대한 임시 규칙이 채택되었습니다. 이것은 러시아의 감사 활동을 규제하는 최초의 입법 문서이며 법률로 작용했지만 "임시 규칙"이라는 이름조차도 이것이 과도기의 문서임을 강조했으며 이 문서는 일시적이고 지속되지 않을 것이라고 가정했습니다. 길었지만 실제로 이 규칙은 수정이나 변경 없이 거의 XNUMX년 동안 존재했습니다. 그 이전인 XNUMX년부터 XNUMX년까지 러시아의 감사는 법적 틀이 없는 초기 단계였습니다.

감사 회사의 활동을 규제하는 법률은 7년 2001월 XNUMX일에 나타났습니다("감사에 관하여").

러시아의 감사 개발 및 구성은 여러 단계를 거쳤습니다.

첫 번째 단계(1987-1993)는 한편으로는 감사 조직 창설의 지시적 성격(1987 - 첫 번째 감사 조직 "Interaudit" 창설)으로 특징지어지며, 다른 한편으로는 자발적인 성격으로 특징지어집니다. 감사 활동의 출현 (1990-1993 년 기간의 첫 번째 인증서 및 라이센스의 교육, 무질서한 발급).

두 번째 단계 (1993 년 2001 월 감사법 채택 전 - 37 년 XNUMX 월)는 러시아 감사의 형성 기간으로 특징 지어 질 수 있으며, 그 기간 동안 러시아 연방 감사의 잠정 규칙 및 첫 번째 규칙 (표준), 러시아 재무부의 중앙 증명 허가 감사위원회 (CALAC)가 개발했습니다 (감사 활동의 XNUMX 규칙 (표준)과 러시아 감사의 방법론적 기초를 형성하는 감사 방법론이 개발 및 승인됨), 및 기타 여러 문서.

이 기간 동안 감사인 인증 및 감사 활동의 인허가에 대한 적극적인 작업이 시작되었으며 감사 공공 협회 및 감사 회사가 설립되었으며 의무 감사 수행 및 감사 관련 서비스 제공에 대한 작업이 시작되었습니다. 기간 1994-2001. 러시아 재무부의 CALAC은 면허 소지자에게 23개의 면허를 발급했습니다(600개의 감사 기관 및 14명의 개별 감사인 포함). 유효한 면허의 수는 일반 감사용 700개를 포함하여 약 8900개였으며 같은 기간 동안 러시아 재무부의 CALAC에서 약 8900개의 감사인 자격 인증서 발급을 승인했습니다. 감사와 감사 회사의 작업 구조가 형성되었습니다.

러시아에서 감사 활동의 세 번째 단계는 감사법이 채택된 후 시작되었습니다. 그것의 채택은 러시아에서 감사의 최종 구성을 확인했고, 감사 활동을 규제하고 러시아 감사를 국제 감사 시스템에 통합하기 위한 조치를 취하기 위해 여러 법적 행위를 채택하는 것을 가능하게 했습니다.

현재 감사에서 가장 시급한 문제는 감사 구현의 품질과 감사 담당자의 적절한 교육과 관련된 문제입니다. "감사 활동에 관한" 법률의 변경은 러시아의 전문 감사인을 인증하기 위한 근본적으로 새로운 메커니즘을 목표로 하며, 이 메커니즘의 채택은 러시아 감사의 새로운 XNUMX단계의 시작을 의미합니다.

주제 2. 러시아 연방의 감사 활동 규정

2.1. 감사 규제 시스템

감사 결과는 많은 경제적 결정의 기초가 되기 때문에 감사는 모든 국가에서 매우 엄격하게 규제됩니다. 현재 러시아에서는 다음과 같은 감사 활동 규제 시스템이 시행되고 있습니다.

1) 감사 활동에 관한 법률

2) 감사법에 따라 발행되고 모순되지 않는 감사에 대한 기타 연방법 및 기타 규제 법적 행위;

3) 연방 감사 기준;

4) 자율 감사 협회의 기준;

5) 내부 감사 기준.

따라서 감사법은 감사 활동을 직접 규제하는 시스템에서 지배적인 문서입니다. 그것은 감사의 개념, 감사인, 조직 및 기능의 법적 측면, 의무적 감사의 기준, 감사와 관련된 서비스 유형, 직업 윤리의 표준 및 규범의 위치, 감사인의 권리와 의무 및 감사 대상, 감사에서 품질 관리의 주요 측면, 감사 활동을 수행할 권리에 대한 인증 문제, 자율 규제 감사 협회의 역할 등 모든 감사인 및 감사 조직은 이를 준수해야 합니다. 의무 감사 대상자.

연방 감사 표준은 본질적으로 자문임을 나타내는 조항을 제외하고 감사 기관, 개별 감사인 및 감사 대상 기관에 대해 의무 사항이며 러시아 연방 정부의 승인을 받았습니다. 이 표준은 ISA(International Standards on Auditing)에 따라 러시아에서 개발되었으며 감사의 실질적인 방향과 통일성을 강화하기 위해 재고 확인 또는 수입 확인과 같은 특정 문제에 대한 방법이 개발되고 있습니다. 세금 계산은 표준과 달리 본질적으로 순전히 자문입니다. 러시아에서 이러한 표준의 개발은 아직 완전히 완료되지 않았으므로 현재 23개의 규칙이 채택되었습니다.

자율 규제 감사 협회는 연방 표준의 적용에 대한 자체 표준 및 방법론적 자료를 개발할 권리가 있으며, 여기에서 감사에 대한 추가 요구 사항을 설정할 수 있지만 연방 표준 및 감사에 관한 법률과 모순되어서는 안 됩니다.

감사 조직 및 개별 감사인은 자체 감사 활동 규칙(표준)을 설정할 권리가 있으며, 이는 감사 활동에 대한 연방 규칙(표준)과 모순될 수 없으며 연방 표준에 지정된 것보다 낮은 요구 사항을 설정할 수 없습니다.

또한 감사인, 감사 기관, 자율 감사 협회 및 그 직원은 직업 윤리 강령을 준수해야 합니다.

2.2. 감사의 개념입니다. 감사 법률

감사 활동(감사) - 감사를 수행하고 관련 서비스를 제공하기 위한 기업 활동. 이것은 모든 감사 회사가 다른 비즈니스 구조와 마찬가지로 (민법에 따라) 수익을 창출할 목적으로 설립되었음을 의미합니다.

감사(감사 확인)는 조직의 재무(회계) 명세서에 대한 독립적인 확인입니다. 감사 중 감사인 및 감사 회사의 독립성은 감사 수행의 핵심 원칙입니다(법률에는 이 개념에 대한 상당히 자세한 설명이 포함되어 있음).

의무 감사 기준을 강조할 때 법이 그들 사이의 차이점을 제공하지 않기 때문에 감사의 대상은 조직뿐만 아니라 개인 기업가일 수도 있습니다.

감사는 승인 된 주 당국이 러시아 연방 법률에 따라 수행 한 재무 (회계) 명세서의 신뢰성에 대한 국가 통제를 대체하지 않습니다.

감사인은 감사인의 자격증을 소지한 개인입니다. 동시에 최소 XNUMX명의 감사인의 추천으로 확인된 완벽한 비즈니스 평판과 범죄 기록이 없어야 합니다. 그는 감사 조직의 직원 또는 민법 계약에 따라 일하기 위해 감사 조직에 고용된 사람 또는 법인을 구성하지 않고 운영하는 기업가(개인 감사인)로서 감사 활동을 수행할 권리가 있습니다. . 개별 감사인은 법정 감사 외에 감사를 수행하고 감사 관련 서비스를 제공할 권리가 있습니다.

감사 조직은 감사를 수행하고 감사 관련 서비스를 제공하는 상업 조직입니다.

감사기관 및 감사인 개인은 감사 및 관련 서비스 제공을 제외하고는 어떠한 업무활동도 하여서는 아니 된다.

감사 조직은 공개 주식 회사를 제외하고 모든 조직 및 법적 형태로 만들 수 있습니다.

감사조직 인원의 최소 50%는 러시아연방 영토에 영구적으로 거주하는 러시아연방 시민이어야 하며, 감사조직의 장이 외국 시민인 경우 최소 75%이어야 한다. 상업단체의 유일한 집행기관인 자는 감사인이어야 한다.

감사 조직의 직원은 최소 XNUMX명의 감사로 구성되어야 합니다. 입법자들이 생각한 바와 같이 이 규범은 의무적 감사가 감사 조직에 의해서만 수행될 수 있다는 요구 사항과 함께 감사의 품질을 향상시키는 데 기여해야 합니다. 감사 회사의 더 많은 자격을 갖춘 전문가가 작업 품질의 전반적인 개선에 기여할 것으로 가정합니다.

감사인 및 감사 조직은 자율 규제 협회 중 하나의 회원이어야 하며 통합 감사인 및 감사 회사 등록부에 포함되어야 합니다. 이러한 모든 조건이 충족되어야만 감사 활동을 수행하고 의견 표명과 관련된 관련 서비스를 제공할 수 있습니다. 그렇지 않으면 활동이 불법으로 간주되어 모든 결과가 뒤따릅니다. 동일한 규칙이 "감사"라는 단어와 이름에 "감사"라는 단어의 파생어를 사용하는 모든 상업 조직에 적용됩니다.

감사 기관 및 개별 감사인은 감사와 관련된 서비스를 제공받은 감사 대상 및 개인의 거래에 대해 비밀을 유지해야 합니다.

감사 조직과 그 책임자, 개별 감사인, 감사 대상자 및 의무 감사 대상자는 러시아 연방 법률에 따라 형사, 행정 및 민사 책임을 집니다.

2.3. 감사의 목표, 목적 및 일반 원칙

감사의 목적과 일반 원칙을 고려할 때 감사 활동에 관한 법률의 규정뿐만 아니라 기준에 따라야합니다.

연방 감사 표준 No. 1 "감사의 목적 및 기본 원칙"은 감사 조직과 개별 감사인이 준수해야 하는 재무(회계) 제표 감사를 수행하기 위한 일관된 목표와 기본 원칙을 설정합니다. 이 표준은 다음과 같은 주요 문제를 다룹니다.

▪ 감사의 목적;

▪ 일반 감사 원칙;

▪ 감사 범위;

▪ 합리적인 보증;

▪ 재무(회계) 보고에 대한 책임.

재무제표 감사는 재무제표가 모든 중요한 측면에서 확립된 재무보고 체계에 따라 작성되었는지에 대한 의견을 감사인이 표명할 수 있도록 하기 위한 것입니다. 감사인은 의견을 표명할 때 ISA No. 2의 단락 200에 따라 "참되고 공정한 견해를 제공"하거나 "객관적이고 모든 중요한 측면에서 표현"하며 이는 동등합니다.

감사의 목적은 감사 대상의 재무 (회계) 제표의 신뢰성과 회계 절차가 러시아 연방 법률을 준수하는지에 대한 의견을 표현하는 것입니다. 이 정의는 법률과 표준 모두에서 제공되며 완전하고 철저합니다. 이를 바탕으로 감사의 목적은 오류를 발견하고 부정 행위를 적발하는 것이 아닙니다.

감사인의 의견이 재무제표의 신뢰성에 기여할 수 있지만, 사용자는 이 의견을 감사 대상 기업의 미래 생존 가능성에 대한 확신의 표현이나 이 의견을 경영진의 효과적인 사업 수행의 증거로 받아들이지 않아야 합니다. 실재.

동시에 신뢰성은 재무 (회계)보고 데이터의 정확도로 이해되므로 데이터를 기반으로 이러한보고 사용자가 경제 활동 결과에 대해 올바른 결론을 내릴 수 있음을 상기해야합니다 , 감사 대상 기업의 재무 및 재산 상태를 파악하고 이러한 결론을 기반으로 정보에 입각한 결정을 내립니다.

감사 프로세스에서 감사인의 임무는 다음과 같습니다. 회계 및 내부 통제 조직 수준, 회계 담당자의 자격, 회계 문서 처리의 품질, 재무 및 경제 활동을 반영하는 회계 기록 작성의 정확성 및 적법성 기업 및 그 최종 결과; 재무 결과 및 보고 지표의 신뢰성에 영향을 미치는 결점 및 위반을 제거하기 위한 권장 사항을 개발하여 기업의 관리를 지원합니다. 과거 사실 및 기업의 현재 상황에 대한 연구를 기반으로 경제 활동 및 최종 결과에 영향을 미칠 수 있는 미래 이벤트에 대한 관리 방향(전망 분석) 감사 서비스 제공 계약을 이행하는 과정에서 발생하는 모든 불명확한 문제에 대해 고객에게 의미 있고 정확한 정보를 제공합니다.

감사인은 전문적인 직무를 수행할 때 독립성, 정직성, 객관성, 전문적 역량 및 성실성, 기밀성, 전문적 행동을 고려한 윤리적 원칙에 따라야 합니다.

감사인은 기본 요구 사항, 절차 및 지침, 자문 조항 및 사례를 포함하는 연방 감사 표준에 따라 감사를 수행해야 합니다.

경제적 실체 및 그 경영진으로부터 감사 조직의 독립성은 형식적 상황과 실제 상황 모두의 관점에서 고려되어야 합니다. 그것은 러시아 연방 법률 및 감사의 연방 규칙 (표준)에 따라 결정됩니다.

경제 주체를 다룰 때의 정직성과 객관성은 감사 조직의 결론, 권장 사항 및 결론의 기초가 충분한 양의 필요한 정보 일 수 있다는 사실에 있습니다. 감사 조직은 경제적 실체의 경영진과의 의사 소통에 영향을 미치고 결과적으로 결론, 권고 및 결론의 객관성에 영향을 미치기 위해 가해지는 편견, 편견 또는 압력을 허용해서는 안됩니다.

감사 조직은 감사 및 관련 활동 또는 전문 역량을 수행하기 위한 기존 라이센스에 따라 권한을 초과하는 서비스를 제공하거나 구현 지원을 위한 권장 사항 또는 제안을 제공해서는 안 됩니다.

감사 조직은 시간 제한없이 그리고 그와의 관계의 지속 또는 종료에 관계없이 경제 주체의 경영진과 의사 소통하는 동안 얻은 정보의 기밀성을 유지할 의무가 있습니다. 감사 조직은 경제 주체의 기밀 정보의 안전을 보장하고 러시아 연방 법률에 의해 달리 규정된 경우를 제외하고 경제 주체 경영진의 동의 없이 이를 공개하지 않을 의무가 있습니다.

경제 주체의 관리를 다룰 때 전문적인 행동은 공익의 우선 순위와 전문직 전체의 평판을 준수하는 것으로 구성됩니다. 감사 조직은 신용을 떨어뜨리고 감사 전문직에 대한 존경과 신뢰를 훼손할 수 있는 모든 행동을 삼가야 합니다.

윤리적 원칙의 일반 목록에서 받은 정보의 독립성과 기밀성 개념은 법으로 규제되므로 기본 원칙이라고 할 수 있으며 나머지 원칙은 일반 윤리라고 할 수 있습니다.

감사를 계획하고 수행하는 과정에서 재무제표의 중요한 왜곡표시를 수반하는 상황이 있을 수 있으므로 전문가적 회의론을 행사해야 합니다.

전문가적 회의론의 표현은 감사인이 획득한 감사 증거의 실질을 비판적으로 평가하고 모든 문서 또는 경영진의 진술과 모순되거나 그러한 문서 또는 진술의 신뢰성에 의문을 제기하는 증거를 주의 깊게 조사한다는 것을 의미합니다. 특히, 감사 중에 전문가적 회의론을 행사하여 비정상적인 상황을 간과하고, 결론을 도출할 때 부당한 일반화를 하지 않으며, 감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하고 결과를 평가할 때 잘못된 가정을 사용하지 않도록 해야 합니다. .

“감사범위”라 함은 목적달성을 위하여 필요하다고 인정되는 감사절차를 말하며, 감사인은 관계법령의 요구사항을 고려하고 필요한 경우 감사업무의 조건을 고려하여 결정하여야 한다. 보고 요구 사항.

감사는 재무제표 전체에 중요한 왜곡표시가 없다는 합리적인 확신을 제공하기 위해 고안되었습니다. 충분한 확신의 개념은 감사인이 전체적으로 고려한 재무제표에 중요한 왜곡표시가 없다는 결론을 내리는 데 필요한 감사증거의 수집과 관련이 있습니다. 충분한 보증의 개념은 전체 감사 프로세스에 적용됩니다.

연방 표준(ISA에 따름)은 다음과 같은 유형의 보증을 제공합니다.

▪ 절대(드물게 발생 - 명백한 문제에 대해);

▪ 합리적(감사에 사용됨);

▪ 보통(검토 확인에 사용됨);

▪ 낮음(신뢰도 없음 - 합의된 절차를 컴파일하고 실행할 때 적용됨).

감사인은 재무(회계) 제표의 신뢰성에 대한 의견을 공식화하고 표현할 책임이 있지만 재무(회계) 제표의 작성 및 표시에 대한 책임은 감사 대상 기업의 경영진에게 있습니다. 재무(회계) 제표의 감사는 그러한 책임에서 피감사 법인의 경영진을 해제하지 않습니다.

2.4. 감사 윤리

러시아에서는 감사인을 위한 직업윤리강령이 4년 1996월 XNUMX일 러시아 감사원 총회에서 처음 승인되었습니다. 감사인 윤리강령의 주요 요건은 국제회계사연맹에서 규정하고 있습니다. 이는 감사가 수행되는 각 국가의 감사인에 대한 윤리적 요구 사항, 세부 규칙 및 행동 표준 개발의 기초 역할을 하며 러시아에서 감사인과 전문 회계사 모두를 위해 개발된 윤리 강령의 기초가 되었습니다. 이러한 요구 사항에 따라 감사인은 특정 전문 지식과 기술을 보유하고 업무에서 중요성을 인식하고 높은 수준의 도덕적 가치를 공언하며 사회에 대한 자신의 의무와 의무를 인식하고 확립된 행동 규칙을 준수해야 합니다. .

이러한 요구 사항의 준수는 감사인과 조직에 고용된 전문 회계사 모두에게 의무적입니다. 동시에 외부 감사인에게 여러 추가 윤리적 요구 사항이 부과됩니다. 여기에는 독립성 조건 준수, 전문 역량에 대한 추가 요구 사항, 감사 서비스 비용 지불 절차 규정, 감사 대상 조직 및 기타 감사인의 회계사와의 관계, 광고 및 서비스 제공 기능이 포함됩니다. 이러한 조항에 대한 강조를 강화하고 구속력이 있게 하기 위해 감사법 텍스트에 포함되었습니다.

강령에는 15개의 기사가 포함되어 있습니다.

제 1 조. "일반 조항"은 러시아 감사원에 의해 통합된 독립 감사인의 직업적 행동에 대한 윤리적 기준을 요약합니다. 감사 커뮤니티가 환경에서 주장하는 도덕적, 도덕적 가치가 결정됩니다.

제2조 "일반적으로 인정되는 도덕규범 및 원칙"은 감사인이 행동과 결정에 있어 보편적 도덕규범과 도덕규범을 준수하고 선량한 양심에 따라 생활하고 일할 의무를 확인합니다.

제 3 조. "공익"은 외부 감사인이 감사 서비스의 고객뿐만 아니라 재무제표의 모든 사용자의 이익을 위해 행동해야 한다고 규정합니다. 그는 보호된 이익이 합법적이고 공정한 근거에서 발생했음을 확신해야 합니다. 그렇지 않으면 보호를 거부해야 합니다.

제4조 "감사인의 객관성과 주의"는 필요한 정보가 충분해야 결론의 객관성이 가능함을 강조한다. 감사인은 모든 새로운 상황과 실제 사실을 객관적으로 고려해야 합니다. 어떤 형태로든 감사인에 대한 압력은 용납될 수 없습니다. 감사인은 자신의 직무에 대해 주의 깊고 진지해야 하며 승인된 감사 표준을 준수하며 작업을 적절하게 계획 및 통제하고 하위 전문가를 확인해야 합니다.

제5조. "감사인의 독립성"은 제공된 전문 서비스의 결과로 작성된 의견이나 기타 문서에서 감사인이 공식적 및 사실적 상황 모두에서 고객과 관련하여 자신의 독립성을 의식적으로 선언할 의무가 있음을 의미합니다.

제 6 조. "감사인의 전문적 능력"이란 감사인이 자신의 전문적 능력을 넘어서는 서비스를 제공하지 않을 의무가 있음을 나타내며, 또한 자격 인증서에 해당하지 않습니다. 감사인이 특정 작업을 해결할 수 있도록 지원하기 위해 감사 회사는 유능한 전문가를 유치할 수 있습니다.

제7조 "고객 기밀 정보"는 전문 서비스를 제공하는 과정에서 얻은 고객 업무에 대한 기밀 정보를 고객과의 직접적인 관계의 지속 또는 종료와 상관없이 무기한으로 유지해야 하는 감사인의 의무를 규정합니다. 감사인은 기밀 정보를 자신의 이익이나 제XNUMX자의 이익을 위해 사용하거나 고객에게 피해를 주어서는 안 됩니다.

제 8 조. "조세 관계"는 전문 세무 서비스를 제공할 때 감사인이 세법을 의무적으로 준수하면서 고객의 이익에 따라 지도해야 한다고 명시합니다. 감사인은 고객의 납세를 회피하고 세무 서비스를 기만하기 위해 위조를 조장해서는 안 됩니다. 과세 분야의 모든 권장 사항과 조언은 서면으로 제출해야 합니다.

제9조 "전문 보수"는 감사인의 전문 보수는 전문 윤리에 부합해야 하며 전문 서비스의 범위와 품질에 따라 지급되어야 한다고 규정합니다. 감사인은 고객과 사전에 협의하여 지급조건 및 절차를 서면으로 정하여야 합니다.

제 10 조. "감사인 간의 관계"는 감사인이 다른 감사인을 친절하게 대하고 그들의 활동에 대한 불합리한 비판과 직업 동료에게 피해를 주는 기타 의식적인 행동을 삼가야 함을 시사합니다.

제 11조. "감사 회사와 직원의 관계"는 직원이 감사 회사에 충성할 것을 요구하며, 모든 활동을 통해 감사 회사의 권위와 발전에 기여해야 하며 회사 직원과 고객 모두와 우호적인 비즈니스 관계를 유지해야 합니다. .

제12조 "공개 정보 및 광고"는 광고가 정보를 제공하고 직접적이며 정직해야 하며 잠재 고객을 속이고 오도할 가능성을 배제해야 한다고 명시합니다.

제13조 "감사인의 모순된 행위"는 법률에 따라 감사인의 직무를 수행함으로써 금지되는 행위를 감사인의 양립할 수 없는 행위로 간주하여 법률 및 직업윤리기준을 위반함을 명시한다.

제 14 조. "다른 국가의 감사 서비스"는 감사를 수행할 때 감사인이 자신의 전문 활동을 수행하는 국가에서 시행되는 국제 감사 표준 및 표준을 알고 업무에 적용할 의무가 있음을 강조합니다.

제 15조. "이 규범의 국제기준 준수"는 윤리규범이 정하는 직업적 행동의 기준이 국제회계사연맹에서 제정한 국제윤리기준에 근거함을 말한다.

경제 주체 경영진과의 의사 소통에 대한 전문 윤리는 연방 감사 표준 "경제 주체 경영진과의 커뮤니케이션"에 의해 정의되며 그 임무는 다음과 같습니다.

1) 감사 조직과 경제 주체 경영진 간의 의사 소통을위한 기본 요구 사항 결정

2) 감사의 다양한 단계에서 감사 조직과 경제 주체 경영진 간의 의사 소통 기능의 결정;

3) 회계 및 내부 통제 문제에 대한 감사 조직과 경제 실체 경영진 간의 의사 소통 기능 결정.

24 년 2003 월 2004 일 대통령위원회의 결정에 따라 러시아 전문 회계사 및 감사원은 XNUMX 년 XNUMX 월에 발효 된 러시아 IPA 회원을위한 윤리 강령을 승인했습니다.이 강령은 다음을 기반으로 작성되었습니다. 개념적 접근 방식과 섹션을 최대한 보존하면서 IFAC 윤리 강령의 모든 요구 사항을 고려합니다.

강령은 회계 및 감사 직업의 주요 목표가 최고 전문가 수준의 전문가 활동으로, 업무의 질적 성과를 보장하고 공익을 충족시키는 것임을 인식합니다. 이 목표를 달성하려면 네 가지 기본 요구 사항이 필요합니다.

1) 신뢰성 - 사회는 신뢰할 수 있는 정보 및 정보 시스템을 필요로 합니다.

2) 전문성 - 고객, 고용주 및 기타 이해 관계자는 회계 및 감사 분야의 전문가인 전문가를 필요로 합니다.

3) 고품질 서비스 - 전문 회계사(감사인)가 제공하는 모든 서비스는 최고 품질 기준을 충족해야 합니다.

4) 신뢰 - 전문 회계사(감사인)의 서비스를 사용하는 사람은 서비스가 자신을 규율하는 전문 윤리 기준에 따라 제공되는지 확인해야 합니다.

강령의 목적과 기본 원칙은 일반적인 성격을 띠며, 각각의 특정한 경우에 전문회계사(감사인) 앞에서 발생하는 윤리적 문제를 해결하기 위한 것이 아닙니다. 그러나 이 강령에는 회계 및 감사 관행에서 직면하는 여러 가지 일반적인 상황에서 목표의 실질적인 달성과 기본 원칙 준수에 대한 몇 가지 권장 사항이 포함되어 있습니다. 예를 들어 이 강령의 부록에는 독립성 원칙 적용에 대한 권장 사항에 대한 24개의 기사가 포함되어 있습니다. 특정 상황에.

현재 개발 단계에서 러시아 IPA와 러시아 감사실은 감사 시스템 개발 및이 활동 규범의 공개 규제에서 의심의 여지가 없는 리더입니다.

주제 3. 감사의 유형 및 감사 활동 수행 조건

3.1. 감사 유형

의무 감사는 법에 의해 명시적으로 설정된 경우 또는 국가 기관을 대신하여 수행됩니다. 의무 감사를 수행하는 양과 절차는 입법 규범에 의해 규제됩니다.

이니셔티브(자발적) 감사는 감사 회사 또는 개별 감사인과의 합의에 따라 경제 주체의 결정에 의해 수행됩니다. 그러한 검증의 성격과 범위는 고객이 결정합니다.

내부 감사는 경영 통제의 필수적이고 중요한 요소입니다. 일부 유형의 내부 감사를 관리 또는 생산 감사라고 하며 기업에서 일하는 감사자가 수행하므로 독립성 기준을 완전히 충족하지 못합니다.

외부 감사는 조직과의 계약(주문)에 따라 제XNUMX자 감사 조직(법인) 또는 독립 감사자가 수행합니다. 의무 감사는 항상 감사 활동에 관한 법률의 요구 사항을 고려하여 외부 감사자에 의해서만 수행되며 작업 결과는 의견을 준비하는 것입니다. 이러한 유형의 감사는 재무제표의 신뢰성을 평가하는 것과 관련되기 때문에 종종 재무 감사라고 합니다.

규정 준수 감사는 기업이 운영 결과에 영향을 미치는 특정 규칙, 규정, 법률, 지침, 계약상의 의무를 준수하고 있는지 확인하기 위해 고안되었습니다. 이 감사 과정에서 기업 활동이 정관에 부합하는지 확인하고 임금 계산의 정확성, 세금 계산 및 납부의 유효성 등을 검증해야 합니다. 구현을 평가하기 위한 적절한 기준. 입법 요구 사항, GOST, 합의된 조건(예: 배송 시간) 등이 될 수 있습니다.

운영 감사는 관리의 효율성을 평가하기 위해 기업 기능의 절차와 방법을 확인하는 데 사용됩니다. 사업 계획, 견적, 다양한 대상 프로그램, 직원 작업 등의 구현을 확인하는 데 사용하는 것이 좋습니다. 때로는 이러한 감사를 기업 또는 관리의 효율성 감사라고합니다.

특별 감사는 특정 절차, 규범 및 규칙(예: 세금 보고의 정확성, 특별 자금 사용 등) 준수와 관련하여 경제 주체 활동의 특정 문제를 확인하는 것입니다.

초기 감사는 주어진 고객에 대해 주어진 감사팀에 의해 처음으로 수행된다는 사실이 특징입니다. 이는 처음에 감사인이 고객 활동의 세부 사항, 내부 통제 시스템 등에 대한 필요한 정보를 갖고 있지 않기 때문에 감사의 위험과 복잡성을 크게 증가시킵니다.

합의된(반복적인) 감사는 이 감사인 또는 감사 회사에 의해 정기적으로(반복적으로) 수행됩니다. 이러한 협력은 다년간의 장기 협력을 기반으로 우수한 자격을 갖춘 포괄적인 지원 및 평가를 받는 감사인과 고객 모두에게 편리합니다.

감사는 역사적 발전의 관점에서 확인 감사, 시스템 지향 감사 및 위험 기반 감사로 구분됩니다.

3.2. 의무 감사

의무 감사는 조직의 재무(회계) 제표에 대한 연간 필수 감사입니다.

필수 감사는 다음과 같은 경우에 수행됩니다.

1) 조직 및 법적 형식에 따라 조직은 공개 주식 회사입니다.

2) 활동 유형별로 조직은 다음과 같습니다.

a) 신용 기관

b) 보험 기관 또는 상호 보험 회사

c) 상품 또는 증권 거래소

d) 투자 기관 또는 펀드

e) 개인 및 법인이 만든 러시아 연방 법률에 의해 제공되는 필수 공제가 자금 형성의 원천인 국가 비예산 기금

f) 개인 및 법인의 자발적인 기부가 기금 형성의 원천인 기금

3) 재무 성과 지표 측면에서 : 500 년 동안 제품 판매 (작업 수행, 서비스 제공)로 인한 조직 또는 개인 기업가의 수익이 러시아 법률에 의해 설정된 최저 임금의 000 배를 초과합니다. 연방 또는 대차 대조표 자산의 금액이보고 연도 말에 러시아 연방 법률에 의해 설정된 최저 임금을 곱한 200을 초과합니다.

4) 조직 - 활동의 재무 지표가 하위 항목을 준수하는 경우 국영 단일 기업 또는 시립 단일 기업. 3p.1 예술. 감사법 7조. 시립 단일 기업의 경우 러시아 연방 구성 법인의 법률에 따라 재무 지표가 낮아질 수 있습니다.

필수 감사는 감사 조직에서만 수행됩니다. 러시아 연방 구성 기관의 국가 재산 또는 재산의 지분이 25 % 이상인 승인 된 (주) 자본에서 조직에서 수행되는 경우 감사 서비스 제공 계약의 체결은 다음과 같아야합니다. 공개 입찰 결과에 따라 진행됩니다. 연방법에서 달리 규정하지 않는 한 이러한 대회를 개최하는 절차는 러시아 연방 정부의 승인을 받았습니다.

재무 (회계) 문서에 국가 비밀을 구성하는 정보가 포함 된 감사 대상 기관의 감사는 러시아 연방 법률에 따라 수행됩니다.

법정 감사를 수행할 때 감사 조직은 계약 위반에 대한 책임의 위험을 보장할 의무가 있습니다.

3.3. 감사 관련 서비스

현재 감사 활동에는 실제 감사(의무 감사)와 감사 관련 서비스의 두 가지 구성 요소가 포함됩니다. 동시에 감사 조직의 후자는 수행되는 서비스의 수, 유형 및 양 측면에서 점점 더 많은 부분을 차지하기 시작했습니다.

감사 관련 서비스를 수행하기 위해 수행자는 감사, 회계, 경제 분석, 세무, 비즈니스 법률 및 경제 분야의 전문적인 능력을 요구합니다.

감사 활동에 관한 법률에 따라 감사 관련 서비스는 조직의 정보에 대한 규정된 형식의 독립 의견 표현과 관련된 감사 이외의 서비스 및 다음 서비스로 이해됩니다.

▪ 회계기록의 작성, 복원 및 유지, 재무(회계)제표 작성, 회계 컨설팅

▪ 세금 컨설팅;

▪ 조직 및 개인 기업가의 재무 및 경제 활동 분석;

▪ 조직 개편 및 민영화와 관련된 컨설팅을 포함한 경제, 금융 및 경영 컨설팅;

▪ 법률 자문, 세금 및 관세 분쟁에 대한 사법 및 세무 당국 대리;

▪ 회계 자동화 및 정보 기술 구현;

▪ 부동산 가치 평가, 부동산 단지로서의 기업 평가 및 비즈니스 위험;

▪ 투자 프로젝트 개발 및 분석, 사업 계획 수립;

▪ 재무 정보 확인, 재무 및(또는) 조직에 대한 기타 정보 수집을 위해 피감기관과 합의한 절차를 수행합니다.

▪ 감사 활동과 관련된 분야에서 연구 및 실험 작업을 수행하고 그 결과를 종이 및 전자 매체 등을 통해 전파합니다.

▪ 감사 활동과 관련된 분야의 전문가를 위해 러시아 연방 법률이 정한 절차에 따른 교육;

▪ 감사 활동과 관련된 기타 서비스 제공.

감사 조직 및 개별 감사인은 감사 대상과 이해 ​​상충을 수반하는 활동을 수행할 자격이 없습니다.

위의 모든 감사 관련 서비스는 조건부로 제어 서비스, 조치 서비스 및 컨설팅 서비스의 세 그룹으로 나눌 수 있습니다. 통제 서비스는 감사인이 경제 활동의 사실 반영, 세금 납부 계산 등의 정확성과 유효성을 통제한다는 것을 의미합니다. 조치 서비스에는 예를 들어 투자 프로젝트의 개발, 회계, 유지 관리 및 복원이 포함됩니다.

시장 관계가 발전함에 따라 컨설팅 서비스가 시급하게 필요하게 되었으며, 이는 시장 경제가 건전한 경쟁 환경의 형성을 제공하고 그러한 회사의 경쟁 우위는 혁신과 자격을 갖춘 조언에 있다는 사실로 설명됩니다. 경제 개발의 초기 단계에서 컨설팅 서비스의 수요와 다양성이 무시할 수 있었다면 오늘날 컨설팅 서비스의 범위는 외부 재무 감사, 회계 서비스, 교육, 법률, 채용 서비스, 정보 기술, 엔지니어링 서비스, 프로젝트 및 투자 컨설팅, 위기 관리 서비스 등 컨설팅 서비스에 대한 수요는 러시아뿐만 아니라 전 세계적으로 증가하고 있습니다. 현재 러시아의 컨설팅 서비스 시장에는 다음과 같은 경향이 있습니다.

▪ 컨설팅 활동 규모의 증가 및 컨설팅 회사 직원 수의 증가;

▪ 새로운 유형, 컨설팅 형태 및 컨설팅 서비스 시장의 출현;

▪ 컨설팅 서비스 품질 개선

▪ 고객사 수 증가.

법정 감사와 관련된 모든 감사 관련 서비스는 "양립"과 "양호하지 않음"으로 구분됩니다. 호환 서비스를 제공할 때 의무 검사 직전 또는 동시에 수행할 수 있습니다. 의무적 인 연간 감사 계약에 따라 일반 작업 목록에 호환 가능한 서비스를 포함시킬 수도 있습니다.

양립할 수 없는 감사 서비스를 제공할 때, 감사 직전 XNUMX년 동안 회계의 복원 및 유지를 위한 서비스를 제공한 감사 조직 및 개별 감사인은 법정 감사를 수행할 수 없음을 고려해야 합니다. 개인 및 법인의 재무(회계) 제표 작성용. 이 경우 감사인이보고에 관여하기 때문에 이것은 독립성의 원칙을 위반하는 것으로 간주됩니다. 이 경우 독립성 원칙의 준수 책임은 감사기관에 있습니다. 감사 조직 전문가의 독립성을 확인하는 방법은 감사 조직이 독립적으로 개발합니다.

감사에 수반되는 서비스는 감사 조직이 특히 성실하고 철저하게 경제 주체에 제공해야 합니다. 감사와 관련된 서비스를 제공할 때 가능한 경우 감사 조직은 기준 시스템을 기반으로 중요성 수준을 결정하는 절차를 따라야 합니다.

감사와 관련된 서비스를 제공할 때 감사 조직은 기준 시스템을 기반으로 중요성 수준을 결정하는 절차를 준수해야 합니다.

감사인이 관련 서비스를 제공할 때 경제 주체는 다음에 대한 책임이 있습니다.

▪ 현행법 준수를 위해;

▪ 문서의 완전성 및 법적 실행;

▪ 문서, 정보, 정보 제공의 정확성, 신뢰성, 적시성 및 감사 조직의 직무 수행 능력에 대한 제한 사항.

감사 조직은 현행 법률 및 감사 조직과 경제 주체 간에 체결된 계약 조건에 따라 관련 감사 서비스 제공의 품질과 시기에 대한 책임이 있습니다. 허위 또는 불완전한 정보를 제공한 경우와 경제 주체가 제공하는 것이 지연된 경우 감사에 수반되는 서비스의 품질 및 수행 시기에 대한 책임이 면제됩니다.

감사와 관련된 서비스 제공의 결과는 계산, 상담, 서면 기본 문서, 회계 등록부, 보고 및 인증서 등의 형태로 문서화된 결과입니다. 또한 감사 조직은 서면 정보를 경영진에게 발행할 수 있습니다. 또는) 감사 관련 서비스 제공에 기반한 경제 실체의 소유자.

3.4. 감사인, 감사회사 및 개별 감사인의 독립성

감사인의 독립성은 감사의 원칙 중 하나이며, 감사의 의견을 형성할 때 감사를 받는 경제 주체에 대한 재정, 재산, 가족 또는 기타 이해관계가 계약에 따른 관계를 초과하는 의무적인 부재로 구성됩니다. 감사 서비스 제공 및 감사인이 근무하는 감사 조직의 제XNUMX자, 소유자 또는 관리자에 대한 의존.

제공된 전문 서비스의 결과로 작성된 의견이나 기타 문서에서 감사인은 공식 및 실제 상황 모두에서 고객과 관련하여 의식적으로 유보 없이 자신의 독립성을 선언할 의무가 있습니다.

독립성 보장 측면에서 감사인에 대한 요구사항과 감사인이 종속되지 않음을 결정하는 기준은 감사를 위한 규제 프레임워크에 의해 규제됩니다. 감사 활동에 관한 법률(제12조)에 따라 감사를 수행할 수 없습니다.

1) 피감 기관의 설립자(참가자)인 감사인, 그 관리자, 회계사 및 회계 조직 및 유지 관리 및 재무(회계) 제표 작성에 책임이 있는 기타 사람

2) 피감사 기관의 설립자(참가자), 그 관리, 회계사 및 기타 회계 기록을 구성 및 유지 관리하고 재무(회계) 명세서를 작성하는 책임이 있는 사람(부모, 배우자, 형제, 자매, 자녀, 배우자의 형제, 자매, 부모 및 자녀)

3) 감사 조직의 수장 및 기타 공무원이 피감 기관의 설립자(참가자), 해당 공무원, 회계사 및 회계 조직 및 유지 관리 및 재무(회계) 제표 작성에 책임이 있는 기타 사람

4) 감사 기관의 설립자(참가자)와 긴밀한 관계(부모, 배우자, 형제, 자매, 자녀 및 배우자의 형제, 자매, 부모 및 자녀)와 기타 공무원이 있는 감사 조직, 회계의 조직 및 유지 관리 및 재무(회계) 제표 작성을 담당하는 공무원, 회계사 및 기타 사람

5) 설립자(참가자)인 피감사 법인과 관련하여 감사 법인, 이러한 피감사 법인의 자회사, 지점 및 대표 사무소와 관련하여 이러한 감사 법인이 설립자(참가자)인 피감사 법인과 관련하여, 조직과 관련하여 이 감사 조직과 공동 설립자(참가자)가 있음

6) 감사 직전 XNUMX년 동안 개인 및 법인에 재무(회계) 제표 작성은 물론 회계 복원 및 유지를 위한 서비스를 제공한 감사 조직 및 개별 감사인 이 사람들.

위의 근거를 체계화하면 의무 감사를 수행 할 때 감사인이 감사 대상 기업에 의존해서는 안된다는 결론을 내릴 수 있습니다.

▪ 재정적(물질적);

▪ 관련(회계 기록 정리 및 유지, 재무제표 작성을 담당하는 사람);

▪ 공식.

감사(의무 감사 포함) 및 관련 서비스 제공에 대한 감사 기관 및 개별 감사인에 대한 지불 절차 및 보수 금액은 감사 서비스 제공 계약에 의해 결정되며 요구 사항의 충족 여부에 따라 달라질 수 없습니다. 감사의 결과로 내릴 수 있는 결론의 내용에 대한 감사를 받은 실체의.

따라서 감사인은 감사의 모든 단계에서 독립성의 원칙이 위반되지 않았는지 주의 깊게 모니터링하고 발생한 상황을 제거하기 위해 필요한 조치를 취해야 합니다. 독립성의 상실과 관련 상황을 제거할 수 없음을 나타내는 사실이 확인되는 경우 추가 감사를 중단해야 합니다.

3.5. 내부 감사

사내 감사 조직은 주법에 의해 규제되는 문제에는 적용되지 않습니다. 이것은 기업 자체의 특권입니다. 한편, 경제 주체의 자산의 안전뿐만 아니라 기업 자체의 효율성은 기능의 효율성에 달려 있습니다. 내부 감사는 관리 시스템을 개선할 수 있습니다.

내부 감사 기능의 구현은 경제 주체, 감사 위원회(감사인), 제XNUMX자 조직 및(또는) 내부 감사 목적에 관련된 외부 감사인의 직원인 특별 서비스 또는 개별 감사인에게 할당될 수 있습니다. 내부 감사 서비스는 관리 장치의 독립적 인 부서로 만들 수 있으며 조직의 장에게만보고합니다. 조직의 국제적 경험은 또한 이사회 또는 설립자에게 종속된 기업에서 내부 감사를 수행할 가능성을 제공합니다.

내부 감사는 소유주의 이익을 위해 경제 주체가 조직하고 확립 된 회계 절차를 준수하고 내부 통제 시스템 기능의 신뢰성에 대해 내부 문서에 의해 규제되는 통제 시스템입니다. 내부 감사 구조에는 감사인, 감사 위원회, 내부 감사인 또는 경제 주체의 소유주가 임명한 내부 감사인 그룹이 포함됩니다. 이 정의의 독특한 특징은 내부 감사인 또는 내부 감사인 그룹 외에도 내부 감사 기관에 감사인 및 감사 위원회도 포함된다는 것입니다.

제어 시스템에서 내부 감사의 위치를 ​​결정하려면 구조를 결정해야 합니다. 가장 중요한 요소는 내부 감사 시스템의 요소에서 식별할 수 있습니다.

통제 대상은 내부 감사를 수행하는 전문가입니다. 전문적인 자격과 객관성이 높을수록 통제의 결과가 높아집니다. 내부 감사 직원의 지식과 기술에 대한 요구 사항은 다음과 같습니다. 기업 기능, 관리 구조의 기능에 대한 지식; 검사를 수행하는 장비 및 방법의 소유; 법에 대한 지식; 내부 및 외부 검증의 대상이 되는 문제의 범위를 정확하게 결정할 수 있는 능력; 일련의 권장 사항을 개발하기 위해 개별 검사의 결과를 일반화하는 능력.

내부 감사의 대상은 통제 영향을 인식하는 조직의 관리 시스템에서 관리되는 링크입니다. 대상은 목표에 따라 선택됩니다.

조직의 내부 감사 방법은 목표를 달성하는 방법으로, 통제 대상(분석, 합성, 귀납, 추론, 유추, 모델링, 추상화, 축소, 실험 등) 및 고유의 실증적 방법론적 방법(재고, 작업 측정 제어, 장비 실행 제어, 공식 및 산술 확인, 카운터 확인, 카운트다운 방법, 동질적 사실 비교 방법, 내부 조사, ​​다양한 유형의 검사, 논리적 확인, 스캐닝, 서면 및 구두 인터뷰 등) 및 관련 경제 과학의 특정 기술 (경제 분석 기술, 경제 및 수학 방법, 확률 이론 및 수학 통계 방법).

이 목표를 달성하기 위해 내부 감사는 다음 작업을 해결하는 것을 목표로 해야 합니다.

1) 조직 전체 활동의 경제적 효율성, 조직의 각 관리 구조 및 책임 센터에 대한 평가

2) 가능한 모든 외부 및 내부 요인의 영향을 고려하여 미래에 대한 조직의 경제 발전을 예측합니다.

3) 예산, 기타 국가 구조 및 파트너와 관련된 비용 및 손실 최소화.

조직의 특성, 조직 구조의 특징 및 행정부가 설정한 작업에 따라 특정 감사 서비스의 작업이 다를 수 있습니다. 실제로 내부 감사인은 구성 문서, 기업 주문(구조에 포함된 경우) 및 직무 설명뿐만 아니라 러시아 연방 법률 규범의 요구 사항을 따라야 합니다.

대기업 및 중소기업에서 내부 감사를 조직하는 동기는 다음과 같습니다.

▪ 입법 체계의 복잡성;

▪ 재정 상황을 관리하려는 욕구;

▪ 기업 자체 및 구조적 부서의 활동 관리 효율성을 강화합니다.

▪ 자원의 합리적인 사용에 대한 통제;

▪ 의무 이행;

▪ 회계 시스템의 효율성.

3.6. 감사 활동의 인증 및 라이센스

감사활동을 수행할 수 있는 권리에 대한 증명(이하 인증이라 한다)은 감사활동을 하고자 하는 개인의 자격을 시험하는 것이다. 인증은 자격 시험의 형태로 수행됩니다. 자격시험에 합격한 자에게는 심사원 자격증명서를 교부한다. 심사원의 자격증명서는 유효기간의 제한 없이 발급됩니다.

감사인 자격 증명 신청자의 필수 요건:

1) 흠 잡을 데 없는 평판(최소 XNUMX개의 권장 사항을 제출할 수 있음)

2) 국가 인증을받은 러시아 고등 전문 교육 기관에서받은 고등 경제 및 (또는) 법률 교육에 관한 문서의 존재 또는 교육 기관에서받은 고등 경제 및 (또는) 법률 교육에 관한 문서의 존재 외국 국가 및 고등 경제 및 (또는) 법률 교육에 대한 국가 표준의 러시아 문서와 동등한 증명서 (모든 전문 분야의 고등 교육으로 직업에 "진입" 가능);

3) 최소 90년 동안 경제 또는 법률 전문 분야에서 근무한 경험(인증 당시 실무 경험은 최소 45년이어야 하며, 그 중 XNUMX주는 감사에 있어야 하며, 필수 감사에는 XNUMX주 포함).

모든 요구 사항과 교육을 통과하면 신청자는 테스트 절차(시험)를 통과합니다. 심사원 자격 인증서 취득을위한 신청자에 대한 추가 요구 사항, 심사 활동 수행 권한 증명 절차, 인증 승인 신청서와 함께 제출 된 문서 목록, 인증서 수 및 유형, 자격 시험 프로그램 및 통과 절차는 공인 연방 기관( 인증 위원회)에서 결정합니다.

자격 인증서를 보유한 각 감사관은 인증서를 취득한 다음 해부터 매년 40시간(120시간의 경우 20시간)의 권한 있는 연방 기관에서 승인한 고급 교육 프로그램에 대한 교육을 받아야 합니다. 연속 XNUMX년, 그러나 연간 XNUMX시간 이상). 고급 훈련 프로그램에 따른 교육은 교육 및 방법론 센터 또는 기타 교육 활동을 수행할 수 있는 권한이 있는 사람(자체 규제 감사 협회)에서 수행합니다.

자격증명서의 취소결정은 법원(감사인이 소속된 자율감사협회의 청구가 있는 경우)이 하며, 그 결정을 받은 날부터 XNUMX개월 이내에 감사인이 이의를 제기할 수 있습니다. .

다음과 같은 경우 감사인의 자격 증명서가 취소됩니다.

1) 허위서류를 이용하여 감사인의 자격증명서를 취득한 사실이 확인된 경우

2) 특정 기간 동안 감사 활동에 참여할 권리를 박탈하는 형태로 처벌을 제공하는 법원 판결이 발효되었습니다.

3) Art의 요구 사항을 준수하지 않는다는 사실. 8 "감사인의 비밀" 및 Art. 12 감사 활동에 관한 법률의 "감사인, 감사 조직 및 개별 감사인의 독립성";

4) 러시아 연방 법률 또는 감사 활동의 연방 규칙 (표준)에 의해 설정된 요구 사항을 감사하는 동안 감사관이 체계적으로 위반했다는 사실이 확립되었습니다.

5) 감사를 실시하지 않고 감사보고서에 감사인이 서명한 사실이 확인된 경우

6) 감사인이 XNUMX년 연속 감사활동을 수행하지 아니한 사실이 확인된 경우

7) 감사인이 고급 교육 프로그램에 대한 교육을 받아야 하는 요건을 위반한 경우

8) 감사인이 외부 품질 관리 시스템에 대한 참여를 회피합니다.

제1항, 제3항 내지 제5항의 사유로 자격증명서가 취소된 자(이 경우 감사인은 감사인 및 감사법인 통합명부에서 제외됨)는 재신청할 수 없다. 감사인의 자격 증명서를 취소하기로 결정한 날로부터 XNUMX년 이내에 감사 활동을 수행할 수 있는 권리에 대한 증명서.

3.7. 감사 조직 및 개별 감사인의 업무 품질 관리

감사 품질 관리는 내부 및 외부로 구분됩니다. 동시에 연방 감사 표준 No. 7 "내부 감사 품질 관리"의 요구 사항과 감사 서비스의 품질 관리 절차에 대한 러시아 전문 회계사 및 감사원의 권장 사항을 고려해야합니다. .

감사 조직 및 개별 감사인은 감사의 내부 품질 관리에 대한 규칙을 수립하고 준수해야 합니다. 이러한 규칙에 대한 요구 사항은 감사의 연방 규칙(표준)에 의해 규제됩니다.

감사 조직(개별 감사인)이 설정한 내부 감사 품질 관리 시스템에 대한 일반 요구사항은 다음을 제공해야 합니다.

1) 감사 조직의 직원(개별 감사인)은 독립성, 정직성, 객관성 및 기밀성의 원칙과 직업적 행동 규범을 준수해야 합니다.

2) 감사기관(개별감사인)의 직원은 적절한 기술과 이를 준수하여야 하며, 직무를 성실히 수행하는데 필요한 전문적 능력을 갖추어야 한다.

3) 감사는 이러한 상황에서 필요한 특별한 훈련과 경험을 가진 직원에게 위임됩니다.

4) 수행된 작업이 적절한 품질 수준을 충족하도록 모든 수준에서 지속적인 통제를 행사하기 위해 직원의 작업을 적절하게 지시할 필요가 있습니다.

5) 필요한 경우 적절한 지식을 갖춘 전문가와 상담합니다.

6) 잠재 고객과 기존 고객 모두와 지속적으로 협력해야 합니다. 계약을 체결할지 또는 협력을 계속할지 여부를 결정할 때 감사 조직(개별 감사인)의 독립성, 적절한 서비스를 제공할 수 있는 능력 및 피감사 기관 경영진의 무결성을 고려하여 진행해야 합니다.

7) 내부 감사 품질 관리에 대한 원칙 및 특정 절차의 적절성과 효과성에 대한 정기적인 모니터링을 수행할 필요가 있습니다.

감사 중 통제 기능을 수행하는 직원은 다음을 수행해야 합니다.

1) 다음을 결정하기 위해 감사 진행 상황을 모니터링합니다.

a) 심사원의 조수가 그들에게 할당된 업무를 수행하는 데 필요한 기술과 능력을 가지고 있는지 여부

b) 심사원의 보조원이 심사 지침을 이해하고 있는지 여부

c) 작업이 감사의 일반 계획 및 프로그램에 따라 수행되는지 여부

2) 감사 중에 발생하는 정보를 수신하고 회계 및 감사 분야의 중요한 문제를 고려하고 중요성을 평가하고 전체 감사 계획 및 프로그램을 적절하게 변경합니다.

적시 검증 대상:

1) 일반 계획 및 감사 프로그램.

2) 내부 통제 테스트 결과를 포함한 고유 및 내부 통제 위험에 대한 평가 및 그러한 평가의 결과로 전체 감사 계획 및 프로그램에 대한 수정 사항(있는 경우)

3) 실질적인 절차의 결과로 얻은 감사 증거 및 협의 결과를 포함하여 그로부터 도출된 결론을 문서화합니다.

4) 재무(회계) 제표, 제안된 수정 사항 및 감사 보고서.

감사 작업의 검토에는 감사에 참여하지 않은 직원이 감사 보고서를 발행하기 전에 추가 통제 절차를 수행해야 하는 요구사항도 포함될 수 있습니다(특히 대규모 실사 감사의 경우).

외부 감사인이 개별 감사인 및 감사 조직의 업무 품질을 확인하는 시스템은 권한이 있는 연방 기관에 의해 설정되며, 이 기관은 자체적으로 이러한 점검을 수행하거나 관련 공인된 전문 감사 협회에 이러한 점검을 수행할 권한을 위임할 수 있습니다. 이 협회의 회원에게.

러시아의 IPB는 러시아 IPB의 구성원인 신청자가 감사 증명서를 소지한 경우 적시에 고급 교육을 완료하고 최소한 XNUMX년의 실무 경험과 긍정적인 레퍼런스가 있는 사람은 특별 교육 과정을 이수할 수 있으며 테스트 절차를 거친 후 인증서를 받을 수 있습니다. 품질 관리자 인증서를받은 사람은 러시아 ISP의 품질 관리자 등록부에 입력됩니다.

감사는 XNUMX년에 XNUMX회 실시할 수 있으며, 사유가 있는 경우에는 XNUMX년에 XNUMX회를 초과할 수 없습니다. 컨트롤러 그룹에는 XNUMX명 이하의 인원이 포함될 수 있으며, 그 중 한 명은 (최소한) 컨트롤러 인증서가 있어야 합니다. 모든 컨트롤러는 감사 대상 조직과 독립적이어야 합니다. 최종 문서는 감사 결과에 따른 결론입니다. 컨트롤러는 감사 대상 감사 회사의 재무 문서를 확인하고 문서 사본을 문서에 첨부할 권리가 없습니다(기밀 유지를 위해).

감사 조직 또는 개별 감사인의 업무에 대한 외부 품질 감사 중에 감사 조직 또는 개별 감사인이 규제 법률 행위 또는 연방 감사 기준의 요구 사항에 대해 체계적으로 위반한 사실이 밝혀진 경우 해당 책임을 지는 사람 위반 시 감사 활동에 관한 법률에 따라 책임을 져야 할 수 있으며 감사인 자격 인증서가 있는 경우 취소를 포함합니다.

외부 감사관이 개별 감사관 및 감사 조직의 업무 품질을 확인하는 시스템은 자체적으로 이러한 검사를 수행하고 다음 권한을 위임할 수 있는 러시아 연방 재무부(공인된 연방 기관)에 의해 설립되었습니다. 이러한 협회의 구성원과 관련하여 공인된 전문 감사 협회에 이러한 확인을 수행합니다.

2001-2002 년 러시아 연방 재무부. 명령 번호 644n에 따라 보고서를 제출하지 않은 감사 조직에 대한 69개의 검사가 조직되었습니다. 검사 결과를 기반으로 식별된 다양한 면허 요구 사항 및 조건 위반, 작업 품질을 고려하여 487건의 감사 기관 및 감사관에게 경고를 보냈으며, 그 중 XNUMX건은 법률에 통보되었습니다. 집행 기관.

이러한 모든 제어 조치는 감사인 및 감사 회사의 책임을 강화하고 사용자 측의 감사 결과에 대한 신뢰를 높이기 위해 제공됩니다.

주제 4. 감사 활동의 기준

4.1. 감사기준의 기본원칙

감사 활동의 규범 적 규제 시스템에서 감사 규칙 (표준)이 중요한 위치를 차지합니다. 실제로 요구 사항을 구현하면 수표 품질에 대한 특정 보증이 제공됩니다.

감사 기준의 주요 원칙은 다음과 같이 표현됩니다.

1) 감사 표준은 감사의 품질 및 신뢰성에 대한 규제 요구 사항을 정의하고 준수되는 경우 감사 결과에 대한 일정 수준의 보증을 제공하는 공통 기본 요구 사항을 공식화합니다. 경제 상황이 변화함에 따라 감사 기준은 재무 제표 이용자의 요구를 가장 잘 충족시키기 위해 주기적으로 개정됩니다.

2) 감사 표준에 기초하여 감사인 교육을 위한 교육 프로그램과 감사 활동에 참여할 권리에 대한 시험을 수행하기 위한 통일된 요구 사항이 형성됩니다.

3) 감사 기준은 법원에서 감사의 질을 입증하고 감사인의 책임 정도를 결정하는 기초 역할을 합니다.

4) 표준은 감사에 대한 일반적인 접근 방식, 감사 범위, 감사 보고서 유형, 방법론 문제 및 기본 원칙을 정의합니다.

표준의 의미는 다음과 같습니다.

▪ 높은 품질의 감사를 보장합니다.

▪ 새로운 과학적 성과를 감사 업무에 도입하도록 장려합니다.

▪ 사용자가 감사 프로세스를 이해하도록 돕습니다.

▪ 해당 직업에 대한 대중적 이미지를 조성합니다.

▪ 국가 통제를 제거합니다.

▪ 감사인이 고객과 협상하도록 돕습니다.

▪ 감사 프로세스의 개별 요소 간의 연결을 제공합니다.

4.2. 국제감사기준

국제 경제 관계 시스템의 구축은 국제적 수준의 감사 표준의 조화를 필요로 했으며, 이를 통해 재무제표 사용자의 범위를 확장하고 여러 국가의 기업의 재무 성과를 쉽게 비교할 수 있게 되었으며 다음을 가능하게 했습니다. 감사 회사의 능력과 전문성을 평가합니다.

국제감사기준(ISA) 일반적으로 인정되는 감사 방법에 대한 설명이 포함된 전문 ​​감사인을 위한 참고서입니다. 러시아 실무 감사인은 활동에 국제 표준을 적용할 수 있으며 이는 국제 감사 커뮤니티에 추가 통합에 기여할 것입니다.

1977년에 설립된 국제회계사연맹(International Federation of Accountants, IFAC)을 비롯한 여러 조직이 국제적 수준의 전문적 요구사항 개발에 참여하고 있습니다. 감사 표준에 직접 관여합니다.

위원회가 발행한 감사에 관한 국제 표준은 다음과 같아야 합니다.

▪ 전문성 수준이 글로벌 수준보다 낮은 국가의 전문직 발전에 기여합니다.

▪ 국제 감사에 대한 접근 방식을 가능한 한 통일합니다.

국제감사기준 현황. ISA는 재무제표 감사, 기타 정보 감사 및 관련 서비스 제공에 사용됩니다. ISA는 기본 원칙과 필요한 절차, 관련 지침을 설명 및 기타 자료의 형태로 제공합니다. 기본 원칙과 필요한 절차가 이해되고 관련 지침과 함께 올바르게 적용되도록 하기 위해 ISA에 포함된 설명 및 기타 자료를 포함한 ISA의 전체 텍스트를 고려해야 합니다. 그리고 예외적인 경우에만 감사인이 ISA에서 벗어날 수 있습니다. 동시에 그는 그러한 퇴각을 주장할 준비가 되어 있어야 합니다.

ISA는 특정 국가의 재무 또는 기타 정보 감사를 규율하는 현지 규정을 무시하지 않습니다. ISA가 특정 경우에 현지 규정을 준수하는 한, 현지 규정에 따라 수행되는 특정 국가의 재무 또는 기타 정보에 대한 감사는 ISA를 준수해야 합니다. 특정 경우에 현지 규정이 ISA와 다르거나 충돌하는 경우 IFAC 회원 조직은 이러한 ISA와 관련하여 IFAC 정관에 명시된 회원 의무를 준수해야 합니다.

국제감사관행에 관한 규정 현황. PIAP(Regulations on International Auditing Practices)는 표준을 충족하고 우수한 감사 관행을 보장하는 데 있어 감사인에게 실질적인 지원을 제공하기 위해 개발되었습니다.

검토, 표준 또는 규정 초안의 승인된 텍스트는 IFAC에서 영어로 발행한 텍스트입니다. IFAC 회원 조직은 해당 국가의 언어로 출판하기 위해 IFAC의 적절한 허가를 받은 후 이 문서를 번역할 수 있습니다. 문서 번역은 회원 조직의 비용으로 수행되며 문서를 작성한 조직의 이름과 이 문서가 승인된 텍스트의 번역이라는 사실에 대한 참조를 포함해야 합니다.

러시아어로 된 ISA의 초판은 러시아 감사원을 국제 표준으로 전환하는 중요한 단계였습니다. 그러나 이 판에는 오류와 부정확성이 가득하여 영어 소스에 익숙한 러시아 감사관으로부터 비판을 받았습니다. 국제회계사연맹(IFAC)이 1999년판을 영어로 발행할 당시 러시아어로 된 ISA 2000판은 여전히 ​​편집 과정을 거치고 있었고, 이러한 상황은 최신 버전의 ISA와 공식 러시아어 번역을 기반으로 한 러시아어 개발 간의 불일치에 대한 새로운 객관적 전제 조건을 만들었습니다. 1999년.

ISA 2001 판에서는 많은 문서가 1999 판과 크게 다르며 이때 새로운 표준이 등장했습니다. 새 번역의 텍스트는 러시아 개발자가 새로운 러시아 연방 감사 표준을 준비하기 위한 기초로 사용했습니다.

ISA에서 모든 표준은 10개의 의미론적 섹션으로 수집됩니다. 책임; 계획; 내부 통제 시스템; 감사 증거; 제XNUMX자의 작업 결과 사용 감사 결과 및 의견; 특별 감사 영역; 동반 서비스; 국제 감사 관행에 관한 규정.

4.3. 러시아 연방의 감사 활동 규칙 (표준)

1993년 말, 러시아 최초로 러시아 연방 감사 활동에 관한 임시 규칙이 채택되었으며, 이에 따라 러시아 연방 대통령 산하 감사 활동 위원회는 다음과 같은 38개 규칙(표준)을 점차 승인했습니다. 감사인의 활동을 세부적으로 규제했습니다.

감사 활동에 관한 법률이 채택된 후 일부 문제에 대한 결정이 이미 법률에 의해 결정되었기 때문에 한동안 법적 공백이 형성되었습니다. 이 문제는 감사를 수행하거나 관련 서비스를 제공하기 위한 절차에 대한 요구 사항을 정의하는 연방 감사 표준(Federal Auditing Standards)의 발행으로 해결되었습니다.

연방 감사 표준은 다음과 같이 나뉩니다.

1) 감사 활동에 대한 연방 규칙(표준)

2) 전문 감사 협회에서 시행 중인 감사 활동에 대한 내부 규칙(표준) 및 감사 조직 및 개별 감사인의 감사 활동에 대한 규칙(표준).

러시아의 모든 연방 규칙(표준)은 세 그룹으로 분류할 수 있습니다.

1) 관련 ISA와 내용이 유사한 러시아 감사 활동 규칙(표준)

2) 일부 중요한 측면에서 유사한 ISA와 다른 감사 활동의 러시아 규칙(표준)

3) 상호 유사성이 없는 감사 활동 및 ISA의 러시아 규칙(표준).

1년 2006월 23일 현재 XNUMX개의 연방 감사 표준이 러시아 연방에서 개발 및 채택되었습니다.

1 번 "재무 (회계) 제표 감사의 목적 및 기본 원칙";

2 "감사 문서";

3 "감사 계획";

4 "감사의 중요성";

5 "증거 감사";

6 번 "재무 (회계) 제표에 대한 감사 보고서".

7 "내부 감사 품질 관리";

8호 "감사 대상이 수행한 감사 위험 및 내부 통제 평가";

9번 "계열사";

10 "보고 날짜 이후의 사건";

No. 11 "감사 대상의 사업 연속성 가정의 적용 가능성".

12 "감사 조건에 대한 동의";

13 "감사 중 오류 및 사기를 해결하기 위한 감사인의 책임";

14 "감사 중 러시아 연방의 규제 법적 행위 요구 사항 고려";

15 "피감 기관의 활동 이해";

16번 "심사관 샘플";

17 "특정 경우에 감사 증거 획득";

제18호 "감사인이 외부 출처로부터 정보를 확인하는 것";

19 번 "감사 대상의 첫 번째 확인 기능";

20 "분석 절차";

21 번 "추정 가치 감사 기능";

22 번 "감사 결과 얻은 정보를 감사 대상의 경영진과 소유자 대표에게 공개";

No. 23 "감사 대상의 관리에 대한 진술 및 설명".

이 표준 목록은 러시아의 표준 개발이 계속됨에 따라 최종적이지 않으며 동시에 이미 채택된 표준을 변경 및 추가하는 프로세스가 진행 중입니다. ISA를 준수하는 감사 표준의 국가 수준에서 채택하는 것은 국제 요구 사항과의 통합을 위해 러시아 감사를 개혁하는 중요한 단계입니다.

4.4. 사내 감사 기준

연방 감사 표준과 감사에 관한 법률 조항은 감사의 특정 실제 문제를 해결하는 데 감사인에게 더 큰 독립성을 부여했습니다. 많은 문제가 감사인에 의해 자체적으로 해결될 수 있으며 내부 감사 규칙에서 감사인에 의해 수정될 수 있습니다.

내부 감사 표준은 감사 절차 및 품질에 대한 균일한 요구 사항을 정의하고 준수되는 경우 감사 결과에 대한 추가 수준의 보증을 만듭니다. 사내감사기준은 자율감사협회(공인)기준과 사내기준의 두 가지로 나눌 수 있다.

자율 규제 감사 협회는 연방 표준의 적용에 대한 자체 표준 및 방법론적 자료를 개발할 권리가 있으며, 여기에서 감사 수행에 대한 추가 요구 사항을 설정할 수 있지만 연방 감사 표준 및 감사에 관한 법률과 모순되어서는 안 됩니다.

감사 조직 및 개별 감사인은 자체 감사 활동 규칙(표준)을 설정할 권리가 있으며, 이는 연방 감사 활동 규칙과 모순될 수 없으며 연방 표준에 지정된 것보다 낮은 요구 사항을 설정할 수 없습니다. 여기에는 조직이 채택하고 승인한 지침, 방법론적 개발, 매뉴얼 및 감사에 대한 회사의 내부 접근 방식을 나타내는 기타 문서가 포함될 수 있습니다.

목적에 따라 내부 표준을 다음 그룹으로 결합할 수 있습니다.

1) 감사에 관한 일반 조항을 포함하는 표준

2) 감사 수행 절차 수립

3) 감사인의 결론 및 결론 형성을 위한 절차 수립

4) 전문 표준;

5) 감사 관련 서비스 제공 절차 수립

6) 직원 교육 및 훈련.

주제 5. 감사 조직

5.1. 감사 단계

일반적으로 감사의 단계는 다음과 같은 형식으로 나타낼 수 있습니다.

계획(예비 단계):

1) 클라이언트에 대해 알아가기:

a) 경제 실체의 활동 이해

b) 회계 시스템 테스트

c) 내부 통제 시스템의 테스트

2) 중요성 및 수용 가능한 감사 위험 수준의 계산

3) 감사 조직에 대한 작업;

4) 일반 계획 및 감사 프로그램의 개발 및 조정

5) 감사 계약 서명.

감사 증거 수집(작업 단계):

1) 적절한 감사 증거 획득

2) 세부적인 내부 통제 테스트를 수행합니다.

3) 실질적인 절차:

a) 세부 테스트

b) 분석 절차

c) 예보 정보의 평가

4) 감사 위험, 중요성의 수용 가능한 수준에 대한 설명

5) 감사 절차 문서화.

감사 완료(최종 단계):

1) 작업 문서 준비 완료;

2) 회계 시스템에서 식별된 위반 사항에 대해 피감 기관의 경영진에게 알립니다.

3) 재무(회계) 제표의 신뢰성에 대해 피감 기관이 식별 및 수정하지 않은 왜곡의 영향 정도 계산

4) 감사인의 의견 형성 및 최종 문서 작성:

a) 피감기관에 대한 보고서 준비

b) 감사 보고서의 작성 및 표시

5) 수행된 작업의 수락 및 전달 행위에 서명합니다.

5.2. 감사 계획

감사 계획 문제는 감사인이 이 감사 대상과 관련하여 XNUMX년 이상 수행한 감사에 주로 적용되는 연방 감사 표준에서 논의됩니다. 연방 감사 기준의 목적은 일반 요구 사항을 설정하고 재무 제표 감사 계획에 대한 지침을 제공하는 것입니다. 첫 해에 감사를 수행하기 위해 감사인은 이 규칙(표준)에 명시된 사항 이외의 사항을 포함하도록 계획 프로세스를 확장해야 합니다.

감사인의 작업 계획은 감사의 중요한 영역에 필요한 주의를 기울임으로써 잠재적인 문제를 식별하고 작업이 적시에 최적의 비용, 품질로 수행되도록 합니다. 계획을 통해 감사에 관련된 전문가 그룹의 구성원 사이에 작업을 효과적으로 배포하고 이러한 작업을 조정할 수 있습니다.

작업 계획에 소요되는 시간은 감사 대상 기관의 범위, 감사의 복잡성, 감사 기관에 대한 감사인의 경험 및 해당 활동의 기능에 대한 지식에 따라 다릅니다.

감사 대상의 활동에 대한 정보를 얻는 것은 작업 계획의 중요한 부분이며 감사인이 재무(회계) 제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 이벤트, 거래 및 기타 기능을 식별하는 데 도움이 됩니다.

감사인은 일반 감사 계획의 특정 섹션 및 특정 감사 절차를 직원, 감사 대상 기관의 이사회 구성원 및 감사 위원회 구성원과 논의하여 감사의 효율성을 높이고 감사를 조정할 권리가 있습니다. 피감 기관 직원의 작업에 대한 감사 절차. 동시에 감사인은 전체 계획 및 감사 프로그램의 정확하고 완전한 개발에 대한 책임이 있습니다.

감사인의 업무 계획은 감사 절차를 수행하는 동안 얻은 상황이나 예상치 못한 결과로 인해 감사 업무 기간 내내 지속적으로 수행됩니다.

5.3. 일반 감사 계획

감사인은 전체 감사 계획을 개발하고 문서화해야 하며 여기에는 감사에 대한 예상 범위와 절차가 설명되어 있습니다. 전체 감사 계획은 감사 프로그램의 개발을 안내할 만큼 충분히 상세해야 합니다. 동시에 일반 감사 계획의 형식과 내용은 감사 대상의 범위와 세부 사항, 감사의 복잡성 및 감사인이 사용하는 특정 방법에 따라 달라질 수 있습니다.

전체 감사 계획을 개발할 때 감사인은 다음을 고려해야 합니다.

▪ 감사 대상 기업의 활동;

▪ 회계 및 내부 통제 시스템의 성격;

▪ 위험 및 중요성의 예상 수준;

▪ 절차의 성격, 시기 및 범위;

▪ 작업 조정 및 지시, 수행된 작업에 대한 지속적인 모니터링 및 검증;

▪ 기타 측면.

고객에 대한 정보를 연구한 결과를 바탕으로 감사 전략, 즉 정확히 무엇을, 어떻게 점검해야 하는지를 수립합니다. 감사에 중요한 영역과 고객이 갖고 있지 않은 운영, 또는 첫 인상에 따르면 감사에 거의 중요하지 않은(중요하지 않은) 작업이 결정되며 확인되지 않을 수 있습니다.

대차대조표 항목 및 보고 지표가 결정되며, 그 구성 및 구조를 분석해야 하는 감사 중에 이전 기간 또는 계획 수준 등과 비교하여 변경에 영향을 미치는 요인을 식별하고 평가해야 합니다.

감사에 중요한 영역은 주로 선택된 중요성 수준과 비교하여 회계 계정의 잔액(잔액) 및 회전율이 가장 중요한 영역입니다.

감사에서 중요하지 않은 영역(중요하지 않음)에는 고객이 운영을 하지 않거나 거래량이 극히 적은 영역과 회계 계정의 잔액(잔액) 및 회전율이 가장 적은 영역이 포함될 수 있습니다. 선택한 중요성 수준과 비교할 때 중요합니다.

따라서 일반 계획은 다음과 같아야 합니다. 감사의 범위와 구현 절차를 포함합니다.

5.4. 감사 프로그램

연방 감사 표준에 따라 감사 프로그램의 준비는 일반 감사 계획을 기반으로 수행되며 감사 계획을 구현하는 데 필요한 감사 절차 내용의 세부 목록입니다.

감사인은 전체 감사 계획을 수행하는 데 필요한 계획된 감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 정의하는 감사 프로그램을 수립하고 문서화해야 합니다. 감사 프로그램 - 감사를 수행하는 감사인에 대한 일련의 지침과 작업의 적절한 수행을 모니터링 및 확인하는 수단. 감사 프로그램에는 각 감사 영역 및 감사의 다양한 영역 또는 절차에 대해 계획된 시간에 대한 재무(회계) 제표 작성에 대한 검증 가능한 주장이 포함될 수도 있습니다.

감사 프로그램을 준비할 때 감사인은 획득한 고유 위험 및 통제 위험에 대한 평가뿐만 아니라 실질적인 절차에서 제공해야 하는 필수 보증 수준, 통제 및 실질적인 절차의 테스트 시기, 다른 감사인이나 전문가의 참여뿐만 아니라 피감기관으로부터 받을 것으로 예상되는 모든 지원. 감사 프로그램을 개발하는 동안 감사 계획에서 식별된 문제를 고려해야 합니다.

전체 심사 계획 및 심사 프로그램은 심사 과정에서 필요에 따라 업데이트 및 수정되어야 합니다. 심사조건 및 심사절차 결과에 따라 심사프로그램이 변경될 수 있습니다. 변경 이유와 결과는 작업 문서에 반영됩니다.

5.5. 감사계약

계약 준비는 경제 주체의 활동에 대한 사전 지식과 감사 서비스 제공 가능성에 대한 결정 후에 시작됩니다. 계약은 Ch.의 요구 사항에 따라 체결됩니다. 28 및 기타 민법 규범.

감사 계약은 고객과 감사인 간의 관계를 규정하는 공식 문서입니다. 일반적으로 업무에서 사용하는 일반 계약과 별반 다르지 않지만, 계약을 작성할 때 제XNUMX자(재무보고 정보의 소비자)의 이익을 암묵적으로 고려하는 것이 본질적인 특징입니다.

감사 대상자는 현재 러시아 연방 법률 및 규정 또는 국제 조약에 의해 직접 제공된 경우 감사 기관과의 의무 감사 계약을 체결해야 합니다. 법정 감사 대상자가 계약을 체결하지 않거나 시기 적절하게 체결하는 것은 법정 감사를 회피하기 위한 조치로 간주되어야 합니다.

감사 대상자는 제한 조치를 취하지 않아야 합니다. 계약서에는 다음과 같은 주요 측면과 필수 조건을 공개하는 것이 좋습니다.

1) 감사 서비스 제공 계약의 대상

2) 감사 서비스 제공 조건;

3) 감사조직의 권리와 의무

4) 경제 주체의 권리와 의무

5) 감사 서비스 비용 및 지불 절차

6) 당사자의 책임 및 분쟁 해결 절차.

전문가의 감사 서비스 비용의 구성 및 계산은 감사 회사의 효과적인 작업에서 중요한 요소 중 하나입니다. 감사인의 서비스 비용은 일정량의 작업에 따라 다릅니다. "감사 범위"라는 용어는 상황에서 감사 목적을 달성하는 데 필요하다고 간주되는 감사 절차를 말합니다. 감사를 수행하는 데 필요한 절차는 감사의 연방 규칙(기준), 자신이 회원인 전문 감사 협회에서 적용되는 감사의 내부 규칙(기준) 및 규칙을 고려하여 감사인이 결정해야 합니다. (기준) 감사인의 감사 활동. 규칙(표준) 외에도 감사 범위를 결정할 때 감사인은 연방법, 기타 규제 법적 행위 및 필요한 경우 감사 할당 조건 및 의견 준비 요건(연방 감사 기준 제 1 호 "재무 (회계)보고 감사의 목적 및 기본 원칙").

감사 회사는 종종 고객에 대한 감사 관련 서비스 제공에 관한 조항을 계약에 포함합니다. 동시에 감사 서비스의 일부(회계 유지 및 복원, 재무 제표 및 세금 신고서 작성)는 감사 보고서 발행을 제공하는 경제 주체에서 감사를 수행하는 것과 양립할 수 없음을 기억해야 합니다.

이와 별도로 계약은 기밀 유지와 관련된 책임을 규정합니다. 공개 대상이 아닌 기밀 정보 목록은 감사인과 감사 대상자 간의 감사 서비스 제공 계약에 포함되어야 합니다. 이 목록에는 러시아 연방 법률에 따라 기밀 정보(영업 비밀)로 분류될 수 없는 정보는 포함되지 않습니다. 기밀 유지 의무는 감사인과 피감사인 간의 관계가 종료된 후에도 감사인이 준수해야 합니다.

5.6. 감사 중 회계 및 내부 통제 시스템의 연구 및 평가

회계 및 내부 통제 시스템 평가 작업. 감사하는 동안 감사인은 자신이 점검하는 경제 실체에서 사용되는 회계 시스템을 이해하고 동시에 본질, 범위 및 제안된 감사 절차의 시간 비용. 내부 통제 시스템의 규모와 특징, 공식화 정도는 경제 주체의 규모와 활동의 특성에 부합해야 합니다. 감사 과정에서 감사인은 회계 시스템이 감사 대상 경제 주체의 경제 활동을 정확하게 반영한다는 충분한 확신을 얻어야 합니다. 내부 통제 시스템의 특징은 그러한 믿음의 형성에 기여할 수 있습니다.

감사인이 적절한 통제에 의존할 수 있다고 확신하는 경우 감사 절차를 덜 상세하고 (또는) 선택적으로 수행할 수 있으며 감사 절차의 본질을 변경할 수도 있습니다. 사용 및 구현에 소요된 예상 시간.

감사 조직은 위의 세 가지보다 효율성과 신뢰성을 평가하는 데 더 많은 단계를 활동에 적용하기로 결정할 수 있습니다.

회계 시스템의 기능에 대한 연구 및 평가, 내부 통제 시스템의 연구 및 평가는 감사 기간 동안 감사 조직에서 문서화해야 합니다.

감사 중에 언급 된 회계 시스템 및 내부 통제 시스템의 심각한 단점과 제거 권장 사항은 감사를받는 경제 실체의 경영진에 대한 감사인의 서면 정보 (보고서)에 반영되어야합니다.

감사 대상의 내부 통제 시스템을 테스트합니다. 내부 통제 시스템은 비즈니스 활동의 질서 있고 효율적인 수행을 위해 조직의 경영진이 채택한 일련의 조직적 조치, 방법 및 절차입니다. 내부 통제 시스템에는 다음 사항에 대한 감독 및 검증이 포함됩니다.

▪ 법적 요구 사항 준수;

▪ 회계 문서의 정확성과 완전성;

▪ 신뢰할 수 있는 재무제표를 시기적절하게 준비합니다.

▪ 오류와 왜곡을 방지합니다.

▪ 명령 및 지시 이행;

▪ 자산의 안전을 보장합니다.

감사 중 감사인은 경제 실체의 내부 통제 시스템에 다음이 포함되어야 함을 고려해야 합니다.

1) 적절한 회계 시스템

2) 제어 환경;

3) 개별 제어.

회계 시스템은 주어진 조직이 기본 문서를 기반으로 한 회계 기록부에 지속적이고 문서화되며 상호 연결된 반영, 즉 회계를 수행함으로써 자산과 부채의 기록을 유지할 수 있는 기회를 제공하는 일련의 특정 형식 및 방법입니다. 재무제표도 생성합니다.

통제 환경은 조직의 내부 통제 시스템을 수립, 유지 및 개발하기 위한 피감사 조직 경영진의 일반적인 태도, 인식 및 실제 행동을 특징짓는 개념입니다. 제어 환경에는 다음이 포함됩니다.

▪ 조직 관리의 스타일과 기본 원칙;

▪ 조직의 조직 구조;

▪ 책임과 권한의 분배;

▪ HR 정책 및 관행;

▪ 재무제표 작성 절차;

▪ 관리 목적으로 내부 보고를 준비하는 절차,

▪ 해당 법률 및 외부 규제 당국이 정한 요구 사항과의 조화.

내부 통제 수단 - 효과적이고 안정적인 관리를 보장하기 위해 경제 활동의 특정 영역 및 영역에서 조직의 경영진이 설정한 내부 통제 시스템의 구성 요소.

경제 주체의 경영진은 내부 통제 시스템의 개발 및 실제 구현에 대한 책임이 있습니다. 내부 통제 시스템이 경제 주체 활동의 규모와 세부 사항을 충족하고 정기적으로 효율적으로 기능하는지 여부는 그에게 달려 있습니다.

감사인은 경제 실체의 내부 통제 시스템을 최소한 다음 세 단계로 평가할 의무가 있습니다.

1) 내부 통제 시스템에 대한 일반적인 지식

2) 내부 통제 시스템의 신뢰성에 대한 초기 평가

3) 내부 통제 시스템 평가의 신뢰성 확인.

통제 환경의 신뢰성에 대한 평가는 감사 위험을 결정하는 데 고려되어야 하는 요소 중 하나입니다. 이 경우 신뢰성 정도의 세 가지 등급(높음, 중간, 낮음)이 사용됩니다. 감사인의 의견으로는 소규모 기업에 속하는 조직의 내부 통제 시스템을 설명할 때 해당 기업의 특정 기능을 고려해야 합니다. 일반적인 가정은 내부 통제 시스템의 효율성에 대한 감사인의 확신이 일반적으로 중간 규모 및 대규모 조직보다 낮아야 한다는 것입니다.

중소기업에 대한 내부통제제도에 대한 연구 및 평가의 문서화는 중대형 조직의 문서화에 비해 간소화된 형태로 수행될 수 있습니다.

이러한 과목의 경우 내부통제시스템에 대한 일반적인 지인의 결과를 기술하는 것으로 그 자체를 제한하거나 내부통제시스템에 대한 일반적인 지인의 결과를 기술하고 통제환경의 신뢰성을 평가하는 것이 가능하다.

초기 감사 중에 고객은 회계 정책 및 회계 시스템을 규제하는 문서를 받아야 합니다. 필요한 정보는 구두 질문과 서면 설명을 통해서도 얻을 수 있습니다. 반복 감사에서 고객은 이전 감사에서 감사된 기간과 비교하여 회계 정책 및 회계 시스템의 변경 사항에 대한 정보를 제공하거나 변경 사항이 없음을 확인해야 합니다.

회계 및 내부 통제 시스템에 대한 연구와 통제 테스트의 결과로 감사인은 이러한 시스템에 어떤 약점이 있는지 이해할 수 있습니다. 감사인은 합리적인 시간 내에 회계 및 내부 통제 시스템의 구조 또는 기능에서 자신이 식별한 중대한 결점에 대해 적절한 수준의 경영진에게 통지해야 합니다. 일반적으로 경영진은 중대한 결함에 대해 서면으로 통보받습니다. 그러나 감사인이 구두 의사 소통이 더 적절하다고 판단하는 경우 그러한 의사 소통은 감사인의 작업 문서에 반영되어야 합니다. 감사 중 감사인이 알게 된 결함만 표시되며, 감사가 관리 목적을 위한 회계 및 내부 통제 시스템의 완전한 효율성을 결정하기 위한 것이 아님을 보고서에서 주목하는 것이 중요합니다.

5.7. 계속기업가정의 적용가능성

감사 대상이 예측 가능한 미래에 활동을 계속할 수 있는 능력을 평가하기 위해 감사인은 연방 감사 표준 No. 11 "감사 대상의 사업 연속성 가정의 적용 가능성"을 사용하는 것이 좋습니다. 비즈니스 연속성의 가정은 재무(회계) 제표 작성의 주요 원칙입니다. 이에 따라, 일반적으로 피감기관은 보고연도 다음 연도의 12개월 동안 재무 및 경제 활동을 계속할 것이며 청산, 재무 및 경제 활동 종료에 대한 의도나 필요가 없다고 가정합니다. 또는 채권자로부터 보호를 구합니다. 자산과 부채는 감사를 받는 기업이 정상적인 사업 과정에서 의무를 이행하고 자산을 실현할 수 있다는 것을 근거로 인식됩니다.

기업 경영진의 책임은 적용 가능한 재무(회계) 보고 절차에서 명시적으로 그렇게 하도록 요구하지 않더라도 계속 기업으로서의 존속 능력을 평가하는 것입니다.

감사 대상 기업이 수익성 있는 운영에 대한 오랜 실적과 재정 자원에 쉽게 접근할 수 있는 경우, 경영진은 상세한 분석을 수행하지 않고도 평가를 수행할 수 있습니다.

감사인은 재무(회계) 제표를 고려하거나 다른 감사 절차를 수행할 때 계속기업 가정의 적용 가능성에 대해 의구심을 가질 수 있습니다.

이 표준에 따라 계속 기업 가정의 적용 가능성에 대한 의심이 있을 수 있는 다음과 같은 기호 그룹이 구별됩니다.

1) 재정적 특징:

▪ 순자산이 마이너스이거나 순자산과 관련하여 확립된 요건을 충족하지 못하는 경우,

▪ 실제 상환 가능성이나 대출 기간 연장이 없거나 장기 자산 조달을 위해 단기 대출을 부당하게 사용하는 경우, 상환 기간이 다가오는 차입 자금

▪ 상품 인도 시 정산(수행된 작업, 제공된 서비스)과 비교하여 상업 대출 또는 할부 지불 조건으로 공급업체에 대한 상품(수행된 작업, 제공된 서비스)에 대한 지불 방식 변경

▪ 감사 대상 기업의 재무 상태를 특징짓는 주요 비율 값이 정상(보통) 값과 크게 차이나는 경우;

▪ 미지급금을 기한 내에 상환하지 못한 경우,

▪ 사업 개발이나 기타 중요한 투자를 위한 자금 조달이 불가능합니다.

▪ 핵심 활동으로 인한 상당한 손실;

▪ 대출 계약 조건을 준수하는 데 어려움이 있습니다.

▪ 배당금 지급 연체 또는 종료,

▪ 경제적으로 지속 불가능한 부채;

▪ 러시아 연방 법률에 의해 확립된 파산 징후;

2) 생산 기능:

▪ 적절한 교체 없이 핵심 관리 인력을 해고합니다.

▪ 판매 시장, 라이센스 또는 주요 공급업체의 손실,

▪ 노동력 문제 또는 중요한 생산 수단 부족;

▪ 특정 프로젝트의 성공적인 완료에 대한 상당한 의존도;

▪ 제품(작업, 서비스) 판매로 인한 수익 규모와 비슷하거나 이를 초과하는 상당한 양의 원자재 및 공급품 판매;

3) 기타 징후:

▪ 러시아 연방 법률에 따라 설정된 감사 대상 법인의 승인된 자본 형성에 관한 요구 사항을 준수하지 않습니다.

▪ 검토 중인 법인에 대한 법적 청구로, 원고가 승소할 경우 이 법인에 적합하지 않은 법원 결정이 내려질 수 있습니다.

▪ 법률 변경 또는 정치적 상황 변경.

이 기능 목록은 완전하지 않습니다. 또한, 하나 이상의 특징이 있다고 해서 항상 감사 대상의 재무(회계) 제표 작성에 계속 기업 가정이 적용되지 않는다는 충분한 증거가 되는 것은 아닙니다.

감사인은 계속기업으로서의 지위를 상실하게 할 수 있는 미래 사건이나 상황을 예측할 수 없으므로 감사보고서에 계속기업의 불확실성에 대한 언급이 없다고 해서 계속기업으로서의 존속 능력을 보장하는 것으로 간주할 수 없습니다. .

감사인은 보고일로부터 최소 12개월 이상의 기간을 초과하여 계속기업으로서의 존속 능력에 유의적인 의문을 제기하는 요소를 테스트하기 위한 절차(실체에 요청하는 것 제외)를 개발할 필요가 없습니다. 그러한 요소가 확인되면 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

▪ 계속기업 가정에 대한 평가를 기반으로 감사 대상 기업의 향후 운영 계획을 검토합니다.

▪ 필요한 감사 절차를 수행함으로써, 감사 대상 기관의 계획의 결과와 가능한 완화 상황을 고려하는 것을 포함하여 중요한 불확실성의 존재를 확인하거나 반박하기 위해 신뢰할 수 있는 감사 증거를 수집합니다.

▪ 감사 대상 기업의 경영진에게 향후 활동 계획에 관한 서면 정보를 제공하도록 요구합니다.

입수한 감사증거에 기초하여, 감사인은 전문적 판단에 따라 계속기업으로서의 존속능력에 대해 개별적으로 또는 전체적으로 유의적인 의문을 제기하는 상황 및 사건과 관련하여 중요한 불확실성이 존재하는지 여부를 결정해야 합니다. .

5.8. 전문가의 작업을 사용하여

감사에 전문가의 작업을 사용하기로 한 결정은 조사할 상황의 성격과 복잡성, 중요성의 수준, 다른 감사 절차의 적절성, 가능성 및 신뢰성을 기반으로 감사 조직에 의해 이루어집니다. 이러한 상황과 관련하여.

전문가는 해당 감사기관의 직원이 아닌 회계 및 감사 이외의 특정 분야(특정 이슈에 대해)에 대한 충분한 지식 및 경험을 갖고 있고 이슈에 대해 의견을 제시하는 전문가로 인정됩니다. 이 지역과 관련이 있습니다. 전문가로서 감사 조직은 법인인 전문 조직의 작업을 사용할 수 있습니다.

감사 조직이 감사를 수행하는 데 사용하는 작업의 전문가는 다음을 갖추어야 합니다.

1) 원칙적으로 관련 서류(자격증, 면허증, 졸업장 등)로 확인된 관련 자격

2) 감사 조직이 일반적으로 관련 리뷰, 권고, 간행물, 참고 문헌 등에 의해 확인된 결론을 얻고자 하는 해당 분야의 관련 경험 및 평판.

회사가 감사를 수행하는 데 고용한 전문가는 객관적이어야 합니다. 감사 회사는 일반적으로 다음과 같은 경우 감사를 수행하는 데 전문가의 작업을 사용해서는 안 됩니다.

1) 전문가 - 개인은 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 주체의 주요 또는 지배적 설립자(참가자) 또는 수장이거나 지정된 사람(부모, 배우자, 형제)과 밀접한 관련이 있거나 관련이 있는 사람입니다. , 자매, 아들, 딸 및 배우자의 형제, 자매, 부모 및 자녀), 또는 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 주체의 기타 공무원 또는 직원

2) 전문가 - 법인은 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 단체의 주요 또는 주요 설립자(참가자), 채권자, 보험사 또는 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 단체입니다. , 전문가 - 법인의 주요 또는 주요 설립자(참가자)입니다. 전문가를 선임한 후 이 항에 명시된 상황이 발생하거나 알게 된 경우 감사 조직은 전문가 의견의 객관성을 보장하기 위해 추가 감사 절차를 수행하거나 다른 전문가를 임명해야 합니다.

감사 조직은 해당 조직이 감사를 수행하는 경제 주체의 동의가 있는 경우에만 감사를 수행할 때 전문가의 작업을 사용할 수 있습니다. 경제 주체가 전문가의 작업을 사용하는 것을 거부하는 것은 서면으로 이루어져야 합니다. 이러한 거부의 경우 감사 조직은 무조건 긍정적인 것과는 다른 감사 결과를 기반으로 감사 보고서를 작성하는 문제를 고려합니다. 감사 조직은 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 주체와 전문가 또는 감사 회사와 전문가 간에 체결된 유료 서비스 계약에 따라 감사를 수행할 때 전문가의 작업을 사용합니다.

전문가는 자신의 작업 결과를 서면으로 결론(보고서, 계산 등)의 형태로 제시합니다. 전문가 의견은 원칙적으로 서론, 연구 및 결론의 세 부분으로 구성되어야 하며 최소 XNUMX부로 제공되어야 하며, 그 중 하나는 감사 조직이 감사를 수행하는 경제 주체에 제출되어야 합니다. 두 번째 - 감사 조직에.

전문가 의견은 감사 조직의 작업 문서에 포함될 수 있습니다. 예외적인 경우 전문가가 구두 설명을 제공하는 경우 감사 조직은 해당 설명을 작업 문서에 반영해야 합니다.

감사 보고서에서 그러한 작업에 대한 참조를 포함하여 감사에서 전문가의 작업을 사용하는 것이 감사 보고서를 작성한 감사 조직의 감사 보고서에 대한 책임을 제거하지 않습니다.

감사 조직이 전문가의 작업을 사용해야 할 수 있는 작업 목록:

1) 특정 유형의 자산(토지, 건물, 기계 및 장비, 예술 작품, 보석 등)에 대한 평가

2) 자산의 수량 및(또는) 상태(예상금의 광물 매장량, 기계 및 장비의 수명 등) 결정;

3) 특별한 기술과 방법(수리적 가치 평가 등)을 사용하여 계산합니다.

4) 매출 인식(건설, 탐사, 설계 등)을 목적으로 미결제 계약에 따라 수행된 작업의 양과 수행할 작업의 측정

5) 계약, 구성 문서, 규범 행위의 법적 평가 및 해석.

주제 6. 감사인 위험과 중요성 및 감사인 샘플과의 관계

6.1. 감사 위험 및 평가

감사인의 주요 임무 중 하나는 감사보고서가 작성된 재무제표가 일반적으로 인정되는 관행과 원칙에 따라 작성되었으며 중요한 결함이나 부정확성을 포함하지 않는다는 의견을 표명할 수 있는 충분한 증거를 확보하는 것입니다.

감사인은 고객이 입력한 모든 거래를 확인하지 않는다는 사실을 감안할 때 적법성에 대해 일정 수준의 확신을 갖고 단순히 의견을 표명하는 것 이상을 할 수 없습니다. 상당한 부정확성이 감지되지 않을 위험이 항상 있습니다.

감사의 기업가적 위험은 감사인이 감사로부터 계획된 수입을 받지 못하거나 계획된 것보다 적은 금액을 받을 수 있으며 품질이 좋지 않은 감사로 인해 손실을 입을 수 있다는 것입니다. 또한 감사 결과에 이해 관계가 있는 고객 및 기타 당사자의 청구 위험 및 감사 관행으로 인한 재정적 손실 위험으로 정의할 수 있습니다.

감사 규정 시스템에서 이 문제는 연방 감사 표준 No. 8 "감사 대상이 수행한 감사 위험 및 내부 통제 평가"에서 고려됩니다.

감사위험은 재무제표에 중요한 왜곡표시가 있는 경우 감사인이 부적절한 감사의견을 표명할 위험을 의미합니다. 동시에 감사 위험에는 고유 위험, 제어 시스템 위험 및 탐지 위험이라는 세 가지 구성 요소가 포함됩니다.

감사 위험(감사 위험)은 또한 경제 실체의 재무제표에 발견되지 않은 중요한 오류 및(또는) 왜곡이 있을 수 있거나 신뢰성이 확인된 후에도 재무제표에 그러한 왜곡이 실제로 없는 경우에도 유의적인 왜곡이 포함되어 있음을 인식할 가능성을 의미합니다. 재무제표.. 이는 감사인의 업무의 질을 판단하는 기준이 되며, 감사인의 전문적 의견을 바탕으로 평가합니다. 감사인은 자신의 전문적 판단을 사용하여 감사 위험을 평가하고 해당 위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 줄이는 데 필요한 감사 절차를 설계해야 합니다.

내재적 위험은 내부 통제 시스템에 의해 확인되기 전에 회계 시스템의 오류 가능성을 나타냅니다. 산업 특성에 따라 다르며, 경제 주체의 드물고 비정형적인 운영입니다.

통제 시스템의 위험은 내부 통제 시스템에 의해 확인된 후 회계(재무) 회계 시스템에 중대한 오류가 발생할 가능성을 나타냅니다. 즉, 실제로 내부 감사(통제) 시스템의 효율성에 대한 감사인의 평가를 의미합니다. 기업에서. 제어 기능의 일부가 기업의 회계 시스템에 의해 수행되기 때문에 절대적으로 높을 수 없습니다.

탐지 위험은 감사인이 오류를 탐지하지 못할 확률을 나타냅니다. 구성 요소는 다음과 같습니다.

▪ 분석 위험(분석 절차에서 중대한 오류를 발견하지 못할 위험);

▪ 실질적인 점검 중 위험(검증 절차를 이행하는 동안 심각한 오류가 식별되지 않을 위험);

▪ 샘플링 위험(검증을 위한 거래 샘플이 심각한 오류를 반영하지 않을 위험).

감사인은 중요성 수준과 감사 위험도 사이에 반비례 관계가 있음을 고려해야 합니다.

▪ 중요성 수준이 높을수록 전반적인 감사 위험은 낮아집니다.

▪ 중대성 수준이 낮을수록 감사 위험이 높아집니다.

적발 위험의 수준은 실질적인 감사 절차와 직접 관련이 있습니다. 감사인이 미발견 위험을 줄여야 하는 경우 다음을 수행해야 합니다.

▪ 적용된 감사 절차를 수정하여 감사 절차 수를 늘리거나 본질을 변경합니다.

▪ 확인에 소요되는 시간을 늘립니다.

▪ 감사 샘플의 양을 늘립니다.

위험을 평가할 때 높음, 중간, 낮음과 같은 등급이 사용됩니다.

감사인은 위의 세 가지보다 위험 평가에 더 많은 단계를 적용하거나 위험 평가를 위해 정량적 지표(단위의 백분율 또는 분수)를 사용하기로 결정할 수 있습니다.

내재적 위험 평가와 함께 통제 위험 평가는 적발 위험을 줄이고 감사 위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 수행되는 실질적인 감사 절차의 성격, 시기 및 범위에 영향을 미칩니다. 그러나 감사인이 특정 그룹의 계정 잔액 또는 유사한 거래를 모두 100% 확인해야 하는 경우에도 특히 감사 증거의 지배적인 부분이 일부 결론을 뒷받침하는 주장만 제공하기 때문에 항상 약간의 적발 위험이 있습니다. , 그리고 완전하지 않습니다.

내재 및 통제 위험의 평가된 수준은 감사인이 실질적인 절차를 수행할 필요가 없을 정도로 낮아서는 안 됩니다. 평가된 고유 및 통제 위험 수준에 관계없이 감사인은 중요한 계정 잔액과 거래 그룹에 대해 몇 가지 실질적인 테스트를 수행해야 합니다.

탐지 위험과 고유 및 통제 위험의 결합된 수준 사이에는 역의 관계가 있습니다. 감사인이 총체적으로 높은 것으로 간주하는 경우 탐지 위험이 낮을 필요가 있습니다. 계획하는 동안 고유 위험 수준과 통제 위험이 충분히 낮은 것으로 판명되면 감사인은 탐지 위험을 높이고 감사 위험을 허용 가능한 낮은 수준으로 줄입니다.

내재 및 통제 위험에 대한 평가가 높을수록 감사인은 실체적 절차에서 더 많은 감사 증거를 확보해야 합니다. 내재 및 통제 위험이 높은 것으로 평가되면 감사인은 실질적인 절차가 적발 위험을 줄이고 따라서 감사 위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 충분하고 적절한 감사 증거를 제공할 수 있는지 여부를 결정할 필요가 있습니다. 감사인이 재무제표 주장과 관련된 적발위험을 수용 가능한 낮은 수준으로 감소시킬 수 없다고 결정하는 경우, 감사인은 한정의견을 표명하거나 의견을 부인하여야 합니다.

감사 위험 요소에 대한 감사인의 평가는 감사 과정에서 변경될 수 있습니다. 이러한 경우 감사인은 내재 및 통제 위험에 대한 수정된 평가를 기반으로 계획된 실질적 절차를 변경할 필요가 있습니다.

감사인이 중요한 대차대조표 항목 또는 유사한 사업 거래 그룹과 관련하여 적발 위험을 허용 가능한 낮은 수준으로 낮출 수 없다고 결정하는 경우, 감사인은 조건부로 긍정적인 의견을 표명하거나 의견을 부인해야 합니다.

실제로 감사위험을 정확하게 계산하는 것은 매우 어렵습니다. 특히 이 표준은 너무 많은 불확실성을 포함하고 특정 계산 방법을 제공하지 않기 때문에 감사 위험에 대한 가장 수용 가능하고 건설적인 해석은 감사 위험에 대한 감사인의 오류 확률로 해석하는 것입니다. 심사.

감사 위험을 XNUMX으로 줄이는 이상적인 방법은 없지만 감사인은 감사를 계획할 때 모든 종류의 요소를 고려하여 항상 가능한 한 감사 위험을 줄이기 위해 노력해야 합니다.

6.2. 감사의 중요성(중대성) 평가

재무 제표 감사의 목적은 재무 제표의 신뢰성과 러시아 연방 법률에 따른 회계 보고서 작성 절차의 준수에 대한 감사인의 의견을 표명하는 것입니다. 감사인은 자신의 의견을 표명할 때 "재무제표는 모든 중요한 측면에서 공정하게 반영됩니다"라는 문구를 사용합니다. 중대성 평가는 연방감사기준 제4호 "감사 중대성(Materiality in Audit)"에서 고려되는 감사인의 전문적 판단의 대상이며, 이에 따라 중대성(Materiality)은 오류금액이 표시될 수 있는 최대 허용금액입니다. 보고에서 중요하지 않은 것으로 간주됩니다. 즉, 보고 사용자를 오도하지 않습니다.

중요성은 해당 정보의 적격 사용자의 경제적 결정에 영향을 미치는 회계 정보의 속성으로 이해됩니다.

개인 자산, 부채, 수입, 비용 및 비즈니스 거래 및 자본 구성 요소에 대한 정보는 해당 정보의 누락 또는 왜곡이 재무(회계) 제표를 기반으로 한 사용자의 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있는 경우 중요한 것으로 간주됩니다. 중요성은 재무(회계) 제표 및(또는) 오류가 없거나 왜곡된 경우 평가된 지표의 가치에 따라 달라집니다. 고객이 범한 위반 및 일탈의 중요성은 감사인이 피감기관의 재무제표의 신뢰성을 확인할 수 있는지 여부에 대한 감사인의 기준입니다.

중요성에는 질적 측면과 양적 측면이 있습니다. 질적 관점에서 감사인은 감사 중에 언급된 러시아 연방 규정의 요구 사항에서 감사를 받은 조직의 재정 및 비즈니스 거래 절차의 편차가 중요한지 여부를 결정해야 합니다. 정량적 관점에서 감사인은 재무제표에서 발견된 왜곡표시(표시되지 않은 오류의 예측값 고려)가 감사 대상 조직에 채택된 중요성 수준을 초과하는지 개별적으로 그리고 전체적으로 평가해야 합니다.

질적 왜곡의 예는 다음과 같습니다.

▪ 재무(회계)제표 사용자가 그러한 설명으로 인해 오해를 받을 가능성이 있는 경우, 회계 정책에 대한 설명이 불충분하거나 부적절합니다.

▪ 후속 제재 적용이 감사 대상 기업의 운영 결과에 중대한 영향을 미칠 수 있는 가능성이 있는 경우 규제 요건 위반에 대한 정보를 공개하지 않은 경우.

중요성은 재무(회계) 명세서의 개별 회계 계정 및 이들 간의 관계와 관련된 요소뿐만 아니라 러시아 연방의 규제 법적 행위에 의해 영향을 받을 수 있습니다.

감사인은 재무(회계)제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 상대적으로 적은 금액과 관련하여 왜곡표시의 가능성을 고려할 필요가 있습니다. 예를 들어, 월말 절차의 오류는 그러한 오류가 매월 반복되는 경우 가능한 중요한 왜곡 표시를 나타낼 수 있습니다.

따라서 :

1) 중요성은 감사인이 조직의 재무제표를 확인하고 이러한 재무제표가 작성된 측정 단위까지의 신뢰성에 대한 의견을 제시해야 할 의무를 의미하지 않습니다.

2) 중요성은 해당 사용자의 의견에 영향을 미칠 수 있는 정보 변경 가능성의 매개변수입니다.

3) 중대성은 영구적으로 존재하는 절대적 수치로 표현될 수 없다.

4) 각각의 구체적인 경우, 조직마다 중요성이 다를 수 있습니다.

5) 중요성을 평가하는 기준은 재무제표에서 발생할 수 있는 오류의 한계값일 수 있으며, 이는 자격을 갖춘 사용자가 기초하여 올바른 결론을 내리고 경제적으로 건전한 결정을 내릴 수 없는 상태로 변경할 수 있습니다.

감사인은 재무 (회계) 제표 전체 수준과 유사한 거래 그룹 및 정보 공개 사례의 개별 회계 계정에 대한 자금 잔액과 관련하여 중요성을 고려합니다. 중요성은 재무(회계) 명세서의 개별 회계 계정 및 이들 간의 관계와 관련된 요소뿐만 아니라 러시아 연방의 규제 법적 행위에 의해 영향을 받을 수 있습니다. 재무(회계) 제표의 고려된 측면에 따라 다른 수준의 중요성이 가능합니다.

감사인은 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 그리고 왜곡표시의 영향을 평가할 때 중요성을 고려해야 합니다.

중요성 수준의 계산은 연역적(관련 감사 표준 또는 사내 방법론의 방법론에 따라) 또는 귀납적 방법의 두 가지 방법으로 수행할 수 있습니다.

가장 일반적인 경우 중요성 수준은 재무 제표의 기본 지표 (연역적으로)에 의해 결정되며, 이에 대해 감사 기준에 따라 설정된 기준에 따라 신뢰성에 대한 의견을 표명해야합니다.

중요성 수준을 계산하기 위해 현재 기간의 지표와 현재 및 이전 기간의 평균 지표를 모두 사용할 수 있습니다. 현재 기간의 지표는 현재 기간에 조직의 비즈니스에 중대한 변화가 있었고 현재 기간과 보고 기간 이전 기간의 지표가 비교할 수 없는 것으로 판명된 경우에 사용할 수 있습니다. 어떤 값이 나머지 값과 크게 차이가 나는 경우 2 이하의 계수를 적용하여 조정할 수 있습니다. 조정된 값이 합산에 해당하지 않는 경우 감사인은 해당 값을 폐기할 수 있습니다. 가치. 나머지 지표를 기준으로 중요성 수준은 이를 위해 사용되는 기본 지표 값의 산술 평균으로 계산됩니다. 추후 작업의 편의를 위해 중요도 계산값은 20% 이내에서 반올림할 수 있습니다.

중요성 수준은 중요성 수준의 75%에 해당하는 감사 샘플의 양을 결정하는 데 사용되는 정확도 수준인 또 다른 지표에 영향을 미칩니다.

중요성과 감사 위험 수준 사이에는 역의 관계가 있습니다. 즉, 중요성 수준이 높을수록 감사 위험은 낮아지고 그 반대의 경우도 마찬가지입니다. 감사인은 감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 중요성과 감사 위험 간의 역 관계를 고려합니다. 예를 들어, 특정 감사 절차를 계획한 후 감사인이 허용 가능한 중요성 수준이 더 낮다고 결정하면 감사 위험이 증가합니다. 감사인은 이에 대해 다음과 같이 보상합니다.

▪ 가능한 경우 사전 결정된 통제 위험 수준을 줄이고 통제에 대한 강화된 또는 추가 테스트를 수행하여 감소된 수준을 유지합니다.

▪ 또는 계획된 실질 검사 절차의 성격, 시기, 범위를 변경하여 불검출 위험을 줄입니다.

감사 위험을 줄이는 가장 이해하기 쉬운 방법 중 하나는 미탐지 위험과 같은 구성 요소를 줄이는 것입니다.

6.3. 감사 샘플

작업을 계획할 때 감사인은 회계의 이 섹션을 확인할 때 선택 확인 또는 전체 확인을 적용할지 여부를 결정해야 합니다.

감사인은 감사대상의 요소 수가 너무 적어 샘플링 방법의 사용이 적법하지 않거나 감사 샘플링의 사용이 덜 효과적인 경우 잔액 또는 계정 거래에 대한 회계의 정확성을 완전한 방식으로 확인할 수 있습니다. 완전한 검사를 수행하는 것보다 현장 점검을 수행하는 절차가 항상 엄격하게 공식화되는 것은 아닙니다.

이 문제는 Federal Auditing Standard No. 16 "Auditor's Sample"에 의해 규제됩니다. 감사 샘플은 감사 대상 인구의 100% 미만 항목에 대해 감사 절차를 적용할 목적으로 수행되며, 이는 계정 잔액을 구성하는 요소로 이해되거나 해당 거래의 회전율을 구성하는 거래입니다. 전체 감사 대상에 대한 의견을 형성하기 위해 감사 증거를 수집하기 위해 계정. 표본을 만들기 위해 감사 조직은 재무제표의 특정 섹션을 확인하는 절차, 표본이 만들어질 감사 대상 모집단, 표본 크기를 결정해야 합니다.

인간 활동의 다른 영역과 마찬가지로 감사에 샘플링 방법을 적용하는 것은 일반적인 대상 집합에 대한 지속적인 관찰을 대상의 일부에 대한 연구로 대체한 다음 연구 결과를 전체 개체 집합입니다. 샘플링 방법은 다양한 응용 분야에서 잘 개발되고 반복적으로 테스트된 확률 이론의 구성입니다.

감사 샘플은 다음과 같습니다.

1) 넓은 의미에서: 감사인이 관련 규칙의 요구 사항에 따라 연속적인 방식이 아니라 선택적으로 경제 실체의 회계 문서를 확인하는 감사를 수행하는 방법.

2) 좁은 의미에서: 연구를 기반으로 전체 테스트된 모집단에 대한 결론을 도출하기 위해 특정 방식으로 테스트된 모집단의 선택된 요소 목록.

샘플링 계획 프로세스에는 다음 결정이 포함됩니다.

▪ 무작위 검사 대상이 될 데이터 세트;

▪ 가장 높은 가치를 지닌 요소와 핵심 요소;

▪ 검증을 위해 선택해야 하는 요소의 수;

▪ 요소 선택 방법.

감사인은 현장 점검 과정에서 어떤 특정 데이터 세트를 점검할지 결정합니다. 일반적으로 감사인은 특정 회계 계정의 잔액 또는 회전율에 해당하는 항목 집합을 확인합니다.

샘플을 수행할 때 감사 조직은 전체 연구 모집단을 개별 그룹("하위 모집단")으로 나눌 수 있으며 각 그룹의 요소는 유사한 특성을 가지고 있습니다. 모집단 분할 기준은 모든 요소에 대해 그것이 속한 하위 모집단을 명확하게 나타낼 수 있도록 해야 합니다. 계층화라고 하는 이 절차는 데이터의 확산(변이)을 줄여서 감사 조직의 작업을 용이하게 할 수 있습니다. 고정 자산을 확인할 때는 일반적으로 건물과 구조물, 차량, 생산 장비 등을 별도의 그룹으로 구분하여 확인하는 것이 편리하고, 자재를 확인할 때는 하위 계정에 따라 자재를 그룹으로 나누는 것이 편리합니다. 구현을 테스트할 때 서비스 유형에 따라 클라이언트를 그룹으로 분류하는 것이 때때로 가능합니다.

표본 크기는 감사인이 수용할 수 있다고 생각하는 오류의 양에 따라 결정됩니다. 값이 낮을수록 필요한 샘플 크기가 커집니다.

무작위로 확인하기 위해 요소를 선택하는 몇 가지 방법이 있습니다.

▪ 무작위 표본추출 방법(이를 위해 컴퓨터 프로그램이나 난수표를 사용할 수 있음);

▪ 정량적 간격 샘플링 방법;

▪ 간격에 따른 금전적 샘플링 방법.

간격 값은 전체 값 범위(예: 확인 중인 문서 또는 기타 개체의 일련 번호)와 샘플 요소 수의 비율로 정의됩니다.

간격별로 화폐 샘플을 작성하려면 연구 대상에 값 표현식이 있어야 하지만 발생 기준으로 비용을 결정할 수 있어야 합니다.

감사자는 요소를 무작위로 선택하기 전에 특정 방식으로 여러 요소를 선택해야 합니다. 이러한 요소를 가장 큰 비용과 핵심 요소라고 합니다.

가장 높은 비용 요소에는 반드시 감사 계획 과정에서 결정된 정확도를 초과하는 비용 가치가 있는 요소가 포함됩니다. 게다가, 감사인은 비용 가치가 가장 큰 검사 및 기타 요소의 수를 포함할 권리가 있습니다.

핵심 요소에는 감사인이 전문적인 판단에 따라 오류 및 왜곡표시가 가장 가능성이 있다고 간주하는 감사 요소와 감사 중에 처리된 추가 정보가 포함됩니다.

샘플을 구성할 때 수행 중인 특정 목표를 설명하고 목표와 관련하여 샘플에 있는 오류를 평가해야 합니다. 샘플링을 통해 감사 목적이 달성되지 않은 경우, 감사 회사는 대체 감사 절차를 수행할 수 있습니다.

샘플 결과 평가에는 다음 유형의 작업이 포함됩니다.

a) 샘플의 각 오류 분석

b) 전체 테스트 모집단에 대한 샘플링 동안 얻은 결과의 외삽;

c) 샘플링 위험 평가.

대표 표본의 요소에서 발견된 오류는 테스트된 전체 모집단에 분포될 수 있습니다. 가장 높은 값의 요소와 핵심 요소에서 발견된 오류는 실제로 발견된 양으로 고려되며 배포 대상이 아닙니다. 현장점검 결과의 추정오차는 대표표본의 추정오차에 최고값과 핵심요소에 대한 실제오차를 더한 값이다.

표본 결과에서 얻은 오류의 총 예상 값이 중요성 수준 또는 정확도 수준에 가까운 경우, 특히 고객 회계의 다른 영역에서 수행된 선택적 점검이 다음과 같은 오류를 제공하는 경우 규모가 비슷하거나 중요성 수준을 초과하는 경우 감사인은 다음 조치를 취하는 것이 좋습니다.

▪ 실제로 감지된 오류를 클라이언트에게 수정하도록 요구합니다.

▪ 오류의 원인을 분석하고 감지되지 않은 오류의 가능한 양을 추정합니다.

▪ 더 신뢰할 수 있는 데이터를 얻기 위해 감사 절차를 수정합니다(예: 표본 크기 증가).

▪ 이 회계 섹션과 관련하여 대체 감사 절차를 수행하려고 시도합니다.

▪ 고객에게 감지된 오류뿐만 아니라 이 회계 영역에서 발생할 수 있는 기타 오류도 수정하도록 요구한 다음 이 회계 섹션의 다른 요소를 선택적으로 다시 확인합니다.

감사 조직은 감사 샘플의 모든 단계와 그 결과 분석을 감사인의 작업 문서에 반드시 반영해야 합니다.

6.4. 감사의 계열사 개념

이 문제는 국제 감사 표준을 고려하여 작성된 연방 감사 표준 No. 8 "계열사"에서 고려됩니다.

계열사는 법인 및(또는) 기업 활동에 참여하는 개인의 활동에 영향을 미칠 수 있는 개인 및 법인입니다. 피감 기관과 계열사 간의 거래는 피감 기관과 계열사 간의 자산 또는 부채 이전과 관련된 모든 거래입니다.

감사인은 계열사에 대한 충분하고 적절한 감사 증거를 획득하고 계열사에 대한 정보의 공개는 물론, 피감 기관과 계열사 간의 거래가 피감 기관의 재무(회계) 제표에 미치는 영향을 얻기 위해 감사 절차를 수행해야 합니다. 그러나 감사에서 계열사와의 모든 거래가 공개될 것으로 기대해서는 안 됩니다.

감사 대상의 경영진은 당사자의 소속 및 거래를 결정하고 재무(회계) 제표에 관련 정보를 공개할 책임이 있습니다.

감사인은 재무(회계) 제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 사건, 거래 및 기존 관행을 식별할 수 있도록 감사 대상 기업 및 업계 전체의 활동에 대한 지식이 있어야 합니다. 계열사의 존재 및 이들과의 거래는 비즈니스 관행에서 정상적인 것으로 간주되지만 감사인은 이를 알고 있어야 합니다.

감사 과정에서 감사인은 다음을 포함하여 이전에 식별되지 않은 계열사의 존재를 나타낼 수 있는 비정상적인 거래 및 거래를 찾아야 합니다.

▪ 비정형적인 상황 및 조건(예: 비표준 가격, 이자율, 보증 등)과 관련된 작업;

▪ 비즈니스 로직 측면에서 명백한 이유 없이 수행되는 작업;

▪ 내용이 형식과 다른 작업;

▪ 비정상적인 방식으로 문서 및 회계에 반영된 거래;

▪ 개별 소비자 또는 공급자와의 대량 거래 또는 중요한 거래(다른 사람과 비교하여);

▪ 무상 수령 또는 관리 서비스 제공을 포함한 미계상 거래.

감사인은 계열사와의 거래를 검토할 때 이러한 거래가 적절하게 회계처리되고 공개되었다는 충분한 감사 증거를 확보해야 합니다. 감사인이 그러한 증거를 얻을 수 없거나 재무(회계) 제표에서 이에 대한 정보가 불명확하거나 불완전하다고 결론을 내리는 경우 감사인은 그에 따라 감사 보고서를 수정해야 합니다.

주제 7

7.1. 감사 증거

감사의 주요 영역에 대한 결론의 근거를 갖기 위해 감사인은 적절한 증거를 수집해야 합니다. Federal Auditing Standard No. 5 "Audit Evidence"는 재무(회계) 제표의 감사 동안 획득해야 하는 증거의 양과 품질과 증거 획득을 위해 수행되는 절차에 대한 일관된 요구 사항을 설정합니다.

감사 증거 - 이것은 감사 중에 감사인이 입수한 정보이며, 감사인의 의견의 근거가 되는 이 정보를 분석한 결과입니다. 감사 증거에는 특히 재무(회계) 제표의 기초가 되는 기본 문서 및 회계 기록, 감사 대상 기관의 승인된 직원에 대한 서면 설명 및 다양한 출처(제XNUMX자로부터)에서 얻은 정보가 포함됩니다.

감사법인 또는 개별 감사인은 감사인의 의견의 근거가 되는 합리적인 결론을 도출하기 위해 적절한 증거를 확보해야 합니다. 내부 통제 및 필요한 실질적인 절차에 대한 일련의 텍스트를 수행한 결과 증거가 확보됩니다. 어떤 상황에서는 증거가 오로지 실질적인 절차를 통해서만 획득될 수 있습니다.

충분성과 적절성의 개념은 상호 연관되어 있으며 내부 통제 및 감사 절차의 테스트 결과로 얻은 감사 증거에 적용됩니다. 충분성은 감사 증거의 정량적 측정입니다. 적절한 성격은 재무 (회계) 제표 작성 및 신뢰성의 특정 전제와의 일치를 결정하는 감사 증거의 질적 측면입니다.

충분하고 적절한 감사증거에 대한 감사인의 판단은 다음 요소에 의해 영향을 받습니다.

▪ 재무(회계) 제표 수준과 회계 계정 잔액 수준 또는 유사한 비즈니스 거래 수준 모두에서 감사 위험의 성격과 규모에 대한 감사 평가.

▪ 회계 및 내부 통제 시스템의 성격과 내부 통제 사용에 따른 위험 평가

▪ 재무(회계)제표에서 감사 항목의 중요성;

▪ 이전 감사에서 얻은 경험;

▪ 사기 또는 오류 감지 가능성을 포함한 감사 절차의 결과,

▪ 정보의 출처 및 신뢰성.

감사 증거는 일반적으로 재무(회계) 제표 작성을 위한 각 전제 조건을 고려하여 수집됩니다. 재고의 존재와 같은 하나의 주장과 관련된 감사 증거는 평가와 같은 다른 주장과 관련된 감사 증거의 부족을 보상할 수 없습니다. 실질적인 테스트 절차의 성격, 시기 및 범위는 테스트 중인 주장에 따라 다릅니다. 테스트 중에 감사인은 둘 이상의 주장과 관련된 증거를 얻을 수 있습니다. 예를 들어, 채권 수집을 확인할 때 채권의 존재와 크기(평가)에 대한 감사 증거를 식별할 수 있습니다.

감사 증거의 신뢰성은 출처(내부 또는 외부)와 프레젠테이션 형식(시각적, 문서적 또는 구두)에 따라 다릅니다. 감사 증거는 출처가 다르고 내용이 다르며 서로 모순되지 않는 경우 더 설득력이 있습니다. 이 경우 감사인은 감사증거를 개별적으로 검토하여 얻을 수 있는 것보다 더 높은 수준의 확신을 제공할 수 있습니다. 반대로, 한 출처에서 얻은 감사 증거가 다른 출처에서 얻은 증거와 일치하지 않는 경우 감사인은 그러한 불일치의 원인을 결정하기 위해 수행해야 하는 추가 절차를 결정해야 합니다.

감사인은 획득한 정보의 유용성에 대해 감사 증거 획득과 관련된 비용을 저울질해야 합니다. 그러나 작업의 복잡성과 비용은 필요한 절차를 수행하기를 거부하는 충분한 사유가 되지 않습니다.

재무(회계) 제표에 반영된 비즈니스 거래의 신뢰성에 대해 심각한 의심이 있는 경우 감사인은 그러한 의심을 제거하기 위해 충분하고 적절한 감사 증거를 입수하도록 노력해야 합니다. 충분하고 적절한 감사증거를 확보할 수 없는 경우 감사인은 적절한 자격을 갖춘 자신의 의견을 표명하거나 의견을 부인해야 합니다.

감사인은 다음과 같은 실질적인 절차를 수행하여 감사증거를 입수합니다.

▪ 검사는 감사인이 기록, 문서 또는 유형 자산의 성격과 출처에 따라 다양한 수준의 신뢰성은 물론 처리 과정에 대한 내부 통제의 효율성에 대한 감사 증거를 획득하는 조사입니다.

▪ 관찰은 다른 사람이 수행한 프로세스 또는 절차에 대한 감사인의 모니터링입니다(예: 감사 대상 기업의 직원이 수행한 재고 수량에 대한 감사인의 관찰 또는 문서 증거가 없는 내부 통제 절차의 구현을 모니터링하는 것). 심사);

▪ 요청(감사 대상 기업 내부 또는 외부의 지식이 풍부한 사람으로부터 정보를 검색합니다. 형식상 제XNUMX자에게 전달되는 공식 서면 질문이거나 감사 대상 기업의 직원에게 전달되는 비공식 구두 질문일 수 있습니다. 요청(질문)에 대한 응답 이전에 가지고 있지 않았거나 감사 증거를 뒷받침하는 정보를 감사인에게 제공할 수 있습니다.

▪ 확인(회계 기록에 포함된 정보 요청에 대한 응답(예: 감사자는 일반적으로 채무자에게 직접 매출채권 확인을 요청))

▪ 재계산(기본 문서 및 회계 기록의 산술 계산의 정확성 확인 또는 독립적인 계산을 수행하는 감사자 확인)

▪ 분석 절차는 회계 기록에서 비정상적이거나 잘못 반영된 비즈니스 거래를 식별하고 식별하기 위해 감사인이 받은 정보의 분석 및 평가, 감사 대상 기업의 가장 중요한 재무 및 경제 지표에 대한 연구를 나타냅니다. 그러한 오류와 왜곡의 원인.

7.2. 감사 문서

감사 문서는 연방 감사 표준 No. 2에 의해 규제됩니다. 감사 조직 및 개별 감사인은 감사 의견을 뒷받침하는 증거와 감사가 연방 감사 기준에 따라 수행되었다는 증거를 제공하는 측면에서 중요한 모든 정보를 문서화해야 합니다. 감사 기준.

이 표준의 목적은 회계 및 보고 섹션의 작업 문서의 구성과 내용을 최적화하여 감사 파일의 "가독성"을 높이고 다음을 포함한 모든 수준에서 감사 증거의 유효성을 제어하는 ​​기능을 제공하는 것입니다. 연주자의 자제력.

"문서"라 함은 감사인이 감사인을 위해 작성하거나 감사와 관련하여 감사인이 수령하여 보유하고 있는 업무서류 및 자료를 말합니다. 작업 문서는 종이, 사진 필름, 전자 형식 또는 다른 형식에 기록된 데이터 형태로 제시될 수 있으며 다음과 같이 사용됩니다.

▪ 감사를 계획하고 수행할 때;

▪ 감사인이 수행한 업무에 대한 지속적인 모니터링 및 검증을 수행할 때;

▪ 감사인의 의견을 뒷받침하기 위해 입수한 감사 증거를 기록합니다.

이 표준에는 필수 감사 작업 문서의 특정 목록과 실행에 대한 특정 요구 사항이 포함되어 있지 않지만 작업 문서의 형식과 내용에 영향을 미치는 요소와 작업 문서에 제공되어야 하는 대략적인 정보 목록을 공식화합니다. . 작업 문서는 감사에 대한 일반적인 이해를 제공하는 데 필요한 완전한 형식으로 작성되어 경험 많은 감사자가 조직에서 수행하는 감사에 대한 일반적인 아이디어를 얻을 수 있도록 해야 합니다.

감사인은 감사 작업 계획, 수행된 감사 절차의 성격, 시기 및 범위, 그 결과 및 획득한 감사 증거에서 도출된 결론에 대한 정보를 작업 문서에 반영해야 합니다. 작업 문서에는 감사인의 전문적 판단을 표현하는 데 필요한 모든 중요한 사항에 대한 이론적 근거가 포함되어야 합니다. 감사인이 원칙의 복잡한 사항을 검토하거나 감사에 중요한 사항에 대해 전문적인 판단을 표명한 경우, 작업문서에는 감사인이 결론을 도출할 당시에 알고 있었던 사실과 필요한 추론이 포함되어야 합니다.

작업 문서의 길이는 감사인의 전문적인 판단에 따라 다릅니다. 감사인이 고려한 모든 사항을 문서화할 필요는 없습니다. 특히, 정식으로 실행되고 오류가 없으며 이러한 기본 문서에서 설명하는 비즈니스 거래에 해당하는 기본 문서의 사본을 작업 문서에 포함하는 것은 허용되지 않습니다. 그러한 문서의 사본 대신 확인된 작업 목록을 나타내는 요약 표를 작성하고 관련 기본 문서의 가용성 및 정확성에 표시를 할 수 있습니다.

작업 문서에는 검토된 모든 문서, 작업, 사실에 대한 정보가 포함되어야 하며 의견이 제출된 정보에 대한 정보만 포함되지는 않습니다.

작업 문서의 양의 충분성은 감사 책임자에 의해 결정되는 반면 주요 기준은 승인된 감사 프로그램에 따라 장점에 대한 감사 테스트 완료, 대상 검증 원칙 준수를 확인하는 문서의 가용성입니다. , 보고 데이터의 정확성(부정확성)에 대한 종단 간 추적(교차 참조 방법 사용)의 가능성을 보장합니다.

작업 문서의 형식과 내용은 다음과 같은 요소에 의해 결정됩니다.

▪ 감사 업무의 성격;

▪ 감사 보고서 요구사항;

▪ 피감기관 활동의 성격과 복잡성;

▪ 감사 대상 기업의 회계 및 내부 통제 시스템의 성격과 상태,

▪ 감사 직원에게 지시를 내리고, 직원에 대한 지속적인 통제를 행사하며, 그들이 수행하는 업무를 점검해야 할 필요성;

▪ 감사 과정에 사용되는 특정 방법 및 기술.

작업 문서는 각 특정 감사의 상황과 수행 중 감사인의 요구를 충족하는 방식으로 작성되고 체계화되어야 합니다. 감사 조직에서 작업 문서의 준비 및 검증 효율성을 높이려면 표준 문서 형식(예: 작업 문서, 양식, 설문지, 표준 감사 파일(폴더)의 표준 구조)을 개발하는 것이 좋습니다. 서신 및 항소 등). 이러한 문서 표준화는 부하 직원의 할당된 작업을 용이하게 하는 동시에 작업 결과를 제어할 수 있도록 합니다.

각 고객에 대해 감사 회사는 영구 및 연간(현재) 폴더를 채웁니다. 영구 폴더에는 클라이언트에 대한 영구적이고 거의 변경되지 않는 정보가 들어 있습니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

▪ 구성 문서 패키지 사본;

▪ 주요 주주(공동 소유자)에 관한 정보;

▪ 기업의 조직 구조에 관한 데이터;

▪ 수년에 걸친 감사에 중요한 장기 계약 사본(대출 은행, 자체 고객, 공급업체)

▪ 이 기업 또는 고객의 조직과 관련된 특정 그룹의 기업의 기능과 관련된 규제 문서의 사본.

연간(현재) 폴더에는 각 특정 회계 연도의 결과를 기반으로 한 감사의 현재 작업 문서가 포함됩니다. 매년 별도의 현재 폴더 또는 (상당한 양의 문서의 경우) 감사를 받는 각 조직에 대해 폴더 세트가 생성됩니다.

소규모 기업 클라이언트의 경우 일회성 작업을 수행하는 경우뿐만 아니라 클라이언트에 대한 영구 및 가변 정보를 동일한 폴더에 배치할 수 있습니다. 클라이언트가 다음 해에 다시 지원하는 경우 그러한 클라이언트와 함께 일하는 감사관은 그의 문서를 적절한 별도의 폴더로 분리해야 합니다.

감사 보고서가 준비될 때까지 모든 작업 문서는 그에 따라 작성(수신)되고 공식화되어야 합니다. 감사인은 감사인 활동의 특성과 법적 및 전문적 요구사항에 따라 기밀성, 작업 문서의 보안 및 충분한 기간 동안의 보관을 보장하기 위한 적절한 절차를 수립해야 합니다. 연령.

작업 서류는 감사인의 자산이지만 문서의 일부 또는 발췌문은 감사인의 재량에 따라 감사 대상 기관에 제공될 수 있지만 감사 대상 기관의 회계 기록을 대신할 수는 없습니다.

7.3. 규정 요구 사항 준수 확인

이 문제를 고려할 때 연방 감사 표준 No. 14 "감사 중 러시아 연방의 규제 법적 행위 요구 사항 고려"에 따라야합니다.

재무제표 감사의 일환으로 감사인은 법규 위반 사실을 모두 확인하는 것을 목표로 하지 않습니다. 이러한 사실의 식별은 감사 관련 서비스의 수행에 대한 특별 감사 업무의 대상이 될 수 있지만 연간 감사를 수행하면 피감사인이 법규를 위반하는 것을 방지하는 데 도움이 될 수 있습니다.

조직의 재무 제표에 대한 법률 및 규정의 영향 정도는 다를 수 있습니다. 일부 입법 및 규제 행위는 재무 제표의 형식, 지표 형성 절차, 조직 재무 제표의 정보 공개를 결정합니다. 다른 법률과 규정은 조직의 활동 또는 개별 운영이 수행될 수 없거나 종료 또는 제한될 수 있는 조직의 활동에 대한 조건을 정의합니다. 예를 들어, 주식 회사에 관한 법률은 주식 회사의 설립, 조직 개편, 자본 변경 절차 등을 규제합니다. 여러 산업 분야의 조직은 활동을 수행하기 위해 라이선스가 있어야 합니다(예: 감사 조직, 석유 및 가스 생산 및 처리에 종사하는 조직, 운송 조직 등). 독점 금지법은 조직의 특정 거래를 규제하고 그 이행 등을 금지할 수 있습니다. 많은 법률과 규정이 조직에 특별한 의무를 부과합니다.

세법, 통화 통제법, 관세법 등은 거의 모든 조직의 활동에 영향을 미칩니다. 동시에 이러한 영역에서 법률을 준수하지 않으면 조직에 상당한 재정적 결과를 초래할 수 있습니다.

마지막으로 조직 기능의 일반적인 문제를 정의하는 법률과 규정이 있습니다. 여기에는 노동법, 안전 규정, 근로자 건강 등이 포함됩니다. 이러한 규정은 일반적으로 재무제표에 반영되는 사건이나 거래와 거의 또는 전혀 관련이 없기 때문에 일반적으로 기업의 재무제표에 영향을 미치지 않습니다.

감사 조직의 경영진은 입법 및 규제 행위의 요구 사항을 준수할 책임이 있습니다. 감사인은 피감기관의 법규 위반에 대해 책임을 지지 않으므로 피감기관의 법규 준수 여부를 검증하는 것은 감사의 목적이 아닙니다. 일반적으로 회계 및 보고에 반영되는 비즈니스 활동의 거래 및 사실에 대한 법규의 영향이 약할수록 감사를 통해 조직의 법규 위반 사실이 드러날 가능성이 낮아집니다.

감사를 계획 및 수행하고 그 결과를 평가하고 감사 보고서를 작성할 때 감사인은 감사 대상이 법률 및 규정을 준수하지 않을 경우 어떤 경우에는 회사에 중대한 영향을 미칠 수 있음을 고려해야 합니다. 재무제표. 예를 들어, 세법을 준수하지 않으면 기업의 세금 부채와 벌금을 납부해야 하는 중요한 부채를 잘못 보고할 수 있습니다. 천연자원의 이용, 광물자원 개발 등에 관한 면허에 규정된 조건을 준수하지 않을 경우 계속기업 원칙 등을 위반할 수 있습니다.

감사인은 또한 감사인이 재무제표 및 그 안에 공시된 정보의 중요한 금액의 결정에 영향을 미치는 법률과 규정을 피감사인이 준수한다는 충분한 증거를 얻을 필요가 있습니다. 이를 위해 그는 관련 법규의 요구 사항을 연구하고 필요한 지표가 재무 제표에 반영되고 정보가 주석에 공시되는지 확인해야합니다.

감사법의 요구 사항에 따라 회계 절차의 법률 준수 여부를 확인할 때 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

▪ 회계 절차에 관한 현행 입법 및 규제법의 요구 사항을 연구합니다.

▪ 감사 대상 조직이 지정된 요구 사항을 준수하는지 확인하세요.

법률 및 규제 행위의 요구 사항에 대한 준수 여부는 재무 제표의 해당 항목을 확인하기위한 감사 절차에서 원칙적으로 수행됩니다. 감사인은 이로 인해 법규 위반 사실이 드러날 수 있다는 사실에 대비해야 합니다. 예를 들어, 이러한 사실은 이사회 또는 기타 관리 기관의 회의록을 검토할 때, 소송, 청구 및 제재에 관한 문의에 대해 경영진 및/또는 법인의 변호사로부터 응답을 받을 때, 다음으로 실질적인 감사 절차를 수행할 때 식별될 수 있습니다. 거래 또는 잔액 보고서와 관련하여

법률 및 규정 위반이 피감사인의 재무제표에 미치는 영향을 평가할 때 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

▪ 벌금, 과태료, 기타 제재, 자산 몰수 위협, 활동 강제 종료, 소송 등 조직에 발생할 수 있는 재정적 결과를 고려합니다.

▪ 조직의 보고 시 발생할 수 있는 금전적 결과를 공개할 필요성을 고려합니다.

▪ 잠재적인 재정적 결과가 너무 심각하여 재무제표의 신뢰성에 영향을 미칠 수 있는지 평가합니다.

감사인은 가능한 한 빨리 피감기관의 이사회와 피감기관의 고위경영진에게 피감기관이 러시아연방의 규제법적 행위를 위반한 확인된 사실을 알리거나 그것이 적절하게 이행되었다는 증거를 입수해야 합니다. 감사인의 관심을 끈 비준수 사실에 대해 알려줍니다. 다만, 감사인은 결과가 없거나 경미한 경우에 하지 아니할 수 있으며, 감사인이 보고할 사항의 성격을 미리 경영진과 협의할 수 있다.

감사인이 러시아 연방의 규제 법적 행위를 준수하지 않는다는 사실이 재무 (회계) 제표에 중대한 영향을 미치고 적절하게 반영되지 않았다는 결론을 내린 경우 자격을 갖춘 의견을 표명하거나 서면으로 부정적인 의견.

감사인은 법률 및 규정에 대해 감사 대상 조직이 식별한(또는 의심되는) 비준수를 문서화해야 합니다. 피감 기관이 재무(회계) 제표에 중요할 수 있는 러시아 연방의 규제 법률 행위에 대한 불이행 사실이 발생했거나 발생할 수 있음을 확인하는 충분하고 적절한 감사 증거를 감사인이 획득하는 것을 방해하는 경우 , 감사인은 유보로 의견을 표명하거나, 감사범위의 제한으로 의견 표명을 거부하여야 한다.

7.4. 오류 및 부정행위 적발 시 감사인의 조치

재무 제표의 왜곡, 즉 회계 데이터의 잘못된 반영 및 표시는 의도적 및 비의도적 두 가지 유형이 있습니다.

재무제표의 고의적인 왜곡은 감사를 받는 경제 주체의 직원의 고의적인 행동(또는 무활동)의 결과입니다. 그들은 이기적인 목적을 위해 재무제표 사용자를 오도하기 위해 최선을 다하고 있습니다. 동시에 감사인은 재무 제표에 왜곡이 나타나는 경제 주체 직원의 고의적 행동 (또는 무활동)에 대한 결론이 승인 된 기관에 의해서만 이루어질 수 있음을 고려해야합니다.

재무 제표의 의도하지 않은 왜곡은 감사 대상 경제 주체의 직원의 의도하지 않은 행동(또는 무활동)의 결과입니다. 회계 기록의 산술 또는 논리적 오류, 계산 오류, 회계 완전성의 감독, 경제 활동 사실 회계의 부정확한 반영, 재산의 존재 및 상태의 결과일 수 있습니다.

재무제표의 의도적 및 비의도적 허위표시는 모두 감사받는 경제 주체에게 중요하거나(즉, 재무제표의 적격 이용자가 잘못된 결론을 내리거나 잘못된 결정을 내릴 수 있을 정도로 재무제표의 신뢰성에 영향을 미치거나) 중요하지 않을 수 있습니다.

오류는 수치 지표를 반영하지 않거나 정보를 공개하지 않는 것을 포함하여 재무(회계) 제표에 의도하지 않은 허위 표시입니다. 오류의 예는 다음과 같습니다.

▪ 재무(회계) 제표 작성에 기초하여 데이터를 수집하고 처리하는 동안 취해진 잘못된 조치;

▪ 잘못된 회계 또는 사실의 잘못된 해석으로 인한 잘못된 추정;

▪ 정확한 측정, 분류, 표시 또는 공개와 관련된 회계 원칙 적용의 오류.

사기는 피감사 기관의 소유자, 경영진, 직원 또는 제XNUMX자의 대표자 중 한 명 이상이 불법적 이익을 얻기 위해 불법 행위(무활동)를 통해 고의적으로 행한 행위로 이해됩니다. 연방 감사 기준은 재무(회계) 제표의 중요한 왜곡 표시를 유발하는 사기 행위만을 고려합니다.

감사에서 고려되는 사기성 왜곡표시에는 두 가지 유형이 있습니다.

▪ 재무(회계)제표를 부당하게 작성하는 과정에서 발생하는 왜곡;

▪ 자산 유용으로 인해 발생하는 왜곡.

사기는 동기를 부여하는 요인의 존재와 수수료에 대한 인지된 기회를 의미합니다. 외부 또는 내부 요인의 영향을 받는 피감 기관의 경영진이 편향된 성과 결과를 달성하고자 하는 경우 재무(회계) 제표의 부당한 작성이 가능합니다. 개인이 내부 통제 시스템을 우회할 수 있다고 믿을 때 사기 재무(회계) 보고 또는 자산 횡령의 가능성이 감지됩니다(예: 이 사람이 책임 있는 위치에 있거나 내부 통제 시스템의 특정 약점을 알고 있는 경우). .

오류는 재무(회계) 제표의 왜곡을 초래한 행위의 기저에 깔린 의도가 없다는 점에서 악의적인 행위와 다릅니다. 오류와 달리 사기는 의도적이며 일반적으로 사실을 의도적으로 은폐합니다. 감사인은 사기 가능성을 결정할 수 있지만, 특히 기업 경영진의 주관적인 판단 측면에서 감사인이 의도를 결정하는 것은 불가능하지는 않더라도 어렵습니다.

러시아 연방 법률에 따라 감사 대상 기관 및 소유자 대표의 관리는 사기 및 오류를 방지하고 감지할 책임이 있습니다. 이러한 사람의 책임은 감사 대상 기업의 조직 구조 및 내부 규제 문서에 따라 달라질 수 있습니다. 기업 지배 구조 관행은 감사 대상 기업의 소유주 및 경영진의 대표가 일반적인 청렴 문화와 높은 도덕 기준을 조성 및 유지하고 오류 및 사기를 예방 및 감지하기 위한 적절한 통제를 수립할 것을 요구합니다.

기업의 경영진은 부정과 오류를 방지하고 탐지하도록 설계된 회계 및 내부 통제 시스템의 연속성을 구현하고 유지함으로써 기업의 질서 있고 효율적인 운영의 목표 달성을 극대화하는 통제 환경을 구축하고 정책과 절차를 유지해야 합니다. . 이러한 시스템은 오류 및 사기로 인한 왜곡 표시 위험을 줄이지만 완전히 제거하지는 않습니다. 따라서 기업의 경영진은 남아 있는 위험에 대해 책임이 있습니다.

감사인은 오류 및 사기를 방지할 책임이 없으며 재무(회계) 제표의 모든 중요한 왜곡표시가 탐지될 것이라는 절대적인 확신을 얻을 수 없습니다. 감사의 고유한 한계로 인해 감사가 연방 감사 기준에 따라 적절하게 계획되고 수행되었음에도 불구하고 재무(회계) 제표의 중요한 왜곡 표시가 감지되지 않을 피할 수 없는 위험이 있습니다.

피감사 기관 경영진의 사기 행위를 감지하지 못할 위험이 직원의 사기 행위를 감지하지 못할 위험보다 훨씬 높습니다. 소유자의 경영진과 대표가 높은 권위, 정직 및 성실성을 암시하는 위치에 있기 때문입니다. , 공식적으로 확립된 통제 절차를 우회할 수 있는 기회를 제공합니다. 특정 수준의 경영진은 직원의 유사한 부정직한 행동(예: 특정 비즈니스 거래를 기록하거나 숨기도록 명령)을 방지하기 위해 설계된 자신의 위치를 ​​이용하고 통제 절차를 우회할 수 있습니다. 경영진은 직원들에게 부정한 행위를 하도록 명령하거나 그렇게 하기 위해 도움을 받을 수 있으며 일반 직원은 이를 인지하지 못할 수 있습니다.

반대 증거가 확보될 때까지 감사인은 감사 대상의 기록과 문서를 진품으로 받아들일 권리가 있습니다. 연방 감사 표준에 따라 수행되는 감사는 원칙적으로 문서의 진위 여부에 대한 검증을 포함하지 않으며 감사인은 특별한 훈련을 받지 않은 사람으로서 그러한 검증의 전문가가 될 것을 요구하지 않습니다.

사기 행위를 숨길 수 있는 능력으로 인해 이를 탐지하기가 훨씬 더 어렵습니다. 그러나 감사인은 피감기관의 활동에 대한 지식을 사용하여 사기를 저지를 기회, 동기 또는 수단을 제공하는 사건이나 조건을 결정하거나 사기가 이미 발생했다는 사실을 결정할 수 있습니다. 이러한 이벤트 또는 조건을 사기 위험 요소라고 합니다. 예를 들어, 이것은 기본 문서가 없거나 분석 절차의 모순된 결과입니다. 이러한 사건은 부정직한 행동의 결과가 아니라 다른 상황의 결과로 발생할 수 있습니다. 사기 위험 요소가 항상 그러한 행위의 존재를 나타내는 것은 아니지만 그러한 행위가 발생하는 상황에 종종 존재합니다. 사기 위험 요소의 존재는 고유 위험 또는 통제 위험에 대한 감사인의 평가를 변경할 수 있습니다.

소유자 대리인에게 전달할 사항은 감사인의 전문적 판단에 따라 결정됩니다. 이러한 질문에는 다음이 포함될 수 있습니다.

▪ 관리 역량 및 성실성 문제;

▪ 경영진과 관련된 불공정한 행위,

▪ 재무(회계) 제표에 중대한 왜곡을 초래한 기타 부정직한 행위;

▪ 오류로 인한 재무(회계) 제표의 심각한 왜곡;

▪ 향후 재무(회계)제표에 심각한 왜곡을 초래할 수 있는 왜곡.

감사인이 오류로 인해 재무(회계) 제표에서 중요한 왜곡 표시를 발견한 경우 관리자에게 즉시 적절한 수준을 알려야 하며 필요한 경우 감사 대상의 소유자 대표에게 알려야 합니다.

감사인이 부정직한 행위의 결과 재무(회계) 제표의 왜곡으로 인해 감사를 완료할 수 없다는 결론에 도달하면 이러한 상황과 관련하여 자신의 전문적 및 법적 책임을 고려해야 합니다. 과제를 포기할 가능성을 고려하십시오.

재무제표 왜곡 위험의 증가는 경제 주체의 경제 활동과 특정 산업 또는 국가 전체의 특성을 반영하는 두 가지 요인 모두에 의해 영향을 받을 수 있습니다.

1. 왜곡의 출현에 기여하는 경제 실체의 경제 내 활동 요인은 다음과 같습니다.

▪ 경제의 위기 부문에 대한 상당한 금융 투자의 존재;

▪ 운전 자본 금액과 경제 주체의 판매(생산) 급속한 증가 또는 상당한 이익 감소 사이의 불일치,

▪ 특정 기간 동안 하나 또는 소수의 고객이나 공급업체에 대한 경제 실체의 의존성이 존재합니다.

▪ 이익에 상당한 변화를 가져오는 계약 관행 또는 회계 정책의 변경,

▪ 특히 연말에 재무 지표의 가치에 큰 영향을 미치는 경제 주체의 비정형 거래.

▪ 제공된 서비스와 명확하게 일치하지 않는 서비스에 대한 지불이 존재합니다.

▪ 경제 주체의 조직 및 관리 구조의 특징, 이 구조의 단점 존재;

▪ 자본 구조 및 이익 분배의 특징;

▪ 회계 및 재무제표 준비 조직 등에 있어 확립된 규칙에서 벗어난 존재.

2. 왜곡의 출현에 기여하는 경제 주체의 금융 및 경제 활동의 특정 지점의 상태와 국가 전체의 경제를 반영하는 요인에는 다음이 포함됩니다.

▪ 경제 부문 및 국가 경제 전체의 상태 - 위기, 불황 또는 회복

▪ 산업 위기 상황으로 인해 경제 주체의 부실(파산) 가능성이 증가하고 있습니다.

▪ 경제 주체의 생산 활동의 특징, 생산의 기술적 특징.

감사 중에 밝혀진 감사 조직의 재무 제표 왜곡 사실은 작업 문서에 자세히 반영되고 이후에 보고서 또는 결론에 반영되어야 합니다. 감사 조직은 감사 보고서 및(또는) 감사 대상 경제 실체의 경영진에 대한 보고서에 서면으로 제시된 재무제표의 신뢰성에 대해 객관적이고 합리적인 의견을 표명할 책임이 있습니다. 그녀는 또한 감사인의 의견 및(또는) 감사인이 식별한 재무제표의 중요한 왜곡표시에 대한 보고서에 반영된 데이터의 정확성과 완전성에 대한 책임이 있습니다.

감사 조직은 재무제표의 식별된 왜곡 표시에 대한 정보를 제XNUMX자에게 공개하는 데 표현된 경제 주체의 상업 정보 기밀을 준수하지 않을 책임이 있습니다(관련 법률에서 명시적으로 규정한 경우 제외).

7.5. 감사의 분석 절차. 신청의 종류와 특징

연방 감사 표준 No. 20 "분석 절차"에 따르면 감사인은 계획 단계와 감사의 최종 단계에서 분석 절차를 적용해야 하며, 감사인은 감사 대상 기관의 활동에 대한 정보를 기반으로 비율과 패턴을 분석합니다. 이러한 비율 및 패턴과 감사인이 처분할 수 있는 다른 기존 정보의 관계 또는 가능한 편차에 대한 이유를 연구합니다.

분석 절차에는 다음이 포함됩니다.

) 다음과 비교하여 피감기관에 대한 재무 및 기타 정보의 대가:

▪ 이전 기간에 대한 비교 가능한 정보가 포함되어 있습니다.

▪ 감사를 받는 기업의 활동에 대한 예상 결과(예: 추정치 또는 예상)와 감사인의 가정;

▪ 유사한 활동에 종사하는 조직에 대한 정보(예: 미수금 계정 금액에 대한 감사 대상 기업의 판매 수익 비율을 업계 평균 또는 동종 업계에서 비슷한 규모의 다른 조직의 지표와 비교);

b) 관계 고려:

▪ 피감사인의 경험을 바탕으로 예측 가능한 패턴에 해당할 것으로 예상되는 정보 요소 간,

▪ 재정 정보 및 기타 정보(예: 인건비와 직원 수 간).

분석 절차는 다양한 방식으로 수행될 수 있습니다(단순 비교, 복잡한 통계 방법을 사용한 복잡한 분석 등). 연결재무제표, 종속기업, 사업부 또는 부문의 재무제표, 재무정보의 특정 요소에 대한 분석 절차가 수행됩니다.

분석 절차의 적용은 수치 지표 간의 관계가 존재하고 반대 증거가 없는 한 계속 존재한다는 가정을 기반으로 합니다. 그러한 관계의 존재는 회계에서 얻은 데이터의 완전성, 정확성 및 신뢰성에 관한 감사 증거를 제공합니다. 감사인이 분석 절차의 결과에 의존할 수 있는 정도는 미래 예측 데이터를 기반으로 하는 분석 절차가 실제로 테스트되는 양이 중요하게 왜곡된 경우 오류가 없음을 나타낼 수 있는 위험에 대한 감사인의 평가에 달려 있습니다.

분석 절차를 수행하거나 테스트를 설계하는 방법의 선택은 목표에 따라 다릅니다. 재무제표를 일관되게 분석하려면 먼저 감사인이 소위 재무제표를 읽는 방법을 적용하는 것이 좋습니다. 이 방법은 외부보고에 제시된 지표의 절대 값을 연구하고 이를 기반으로 기업 자금 및 이익의 주요 출처(손실 이유), 지난 기간 동안의 사용 방향 및 회계 정책의 주요 조항. 명세서에 비정상적인 지표와 금액이 있는지 특히 주의해야 합니다.

부문별 비교 분석 방법은 기업의 재무 성과를 업계 평균 데이터와 비교하는 데 사용됩니다. 산업 벤치마킹의 이점은 감사인에게 고객의 비즈니스에 대한 더 깊은 이해를 제공한다는 것입니다. 물론 기업의 재무 상태와 산업 지표의 역학이 산업 발전의 객관적인 패턴을 반영한다면 이것은 사실입니다. 또한 다양한 기업의 재무 상태를 분석할 수 있는 기준으로 필요한 품질의 정보를 사용할 수 있어야 합니다.

실제지표와 계획지표의 비교분석에서 감사인은 추정치의 작성내용과 절차를 검토하여 발주처와 협의하고 실제지표에 대한 상세한 테스팅을 수행한다. 일반적으로 기업은 비즈니스 활동의 다양한 측면에 대한 예비 계산을 수행합니다. 이러한 계산은 해당 기간에 대한 고객의 예측일 뿐이므로 실제 지표가 계획된 지표와 크게 차이가 나는 측면을 검토하면 오류가 드러날 수 있습니다.

감사인은 또한 기업의 발전 동향과 고객의 사업에 대한 자신의 이해를 바탕으로 자신의 대차대조표를 작성할 수 있습니다. 고객의 실제 데이터와 감사인의 계산을 비교하면 보다 철저한 확인이 가능합니다.

여러 기간 동안 고객의 회계 및 보고 데이터를 비교하는 것은 물론 다양한 기술과 방법을 제공하는 편차에 대한 감사인의 연구를 비교하는 것이 종종 매우 효과적이라는 점에 유의하십시오. 각 방법의 맥락에서 재무 지표의 비교는 절대적 용어, 상대적 용어 및 혼합 버전으로 발생할 수 있습니다. 실습에서 알 수 있듯이 절대 보고 지표에 대한 연구를 기반으로 한 결론에는 가장 큰 주의가 필요합니다. 이것은 인플레이션의 영향으로 인한 절대값의 변화에 ​​대한 해석이 모호할 수 없다는 사실로 설명됩니다. 이와 관련하여 상대적 지표의 분석은 일반적으로 허용되는 분석 절차로 간주됩니다. 상대지표는 다시 대차대조표, 재무성과표 및 활용지표, 혼합지표로 구분된다.

감사 절차 이행 후 결과 분석 및 결론 도출은 전체적으로 감사인이 발견한 비정상적인 편차를 분석, 해석 및 요약하는 프로세스로 생각할 수 있습니다. 이러한 절차를 적용하면 품질이 향상되고 감사 비용이 절감됩니다. 비정상적인 편차 분석 결과와 분석 절차를 계획하고 수행한 결과, 감사인은 감사를 위한 작업 문서에 반영해야 합니다. 감사 보고서를 준비하는 데 필요한 감사 증거를 얻는 데 사용하고 감사 결과를 기반으로 경제 실체의 경영진에 감사인이 서면 정보를 준비하는 데 사용합니다.

7.6. 추정값 감사의 특징

이 문제는 재무 (회계) 제표에 포함 된 추정 값 감사에 대한 균일 한 요구 사항을 설정하는 연방 감사 표준 No. 21 "예상 가치 감사의 특성"에 의해 규제됩니다. 이 표준은 예측 또는 예상되는 재무 정보의 검토에는 적용되지 않지만, 이 목적을 위해 많은 절차를 사용할 수 있습니다.

예상 값은 다음을 포함하여 정확한 결정 방법이 없을 때 전문적인 판단에 따라 기업의 직원이 결정하거나 계산한 특정 지표의 대략적인 값입니다.

예상 매장량

b) 감가상각비

c) 미지급 소득

d) 이연법인세 자산과 부채

e) 재정 및 경제 활동의 결과로 발생한 손실을 충당하기 위한 준비금

f) 이 계약이 종료되기 전에 인식된 건설 계약 손실.

추정값은 일반적으로 과거에 발생한 사건의 결과가 불확실하거나 미래에 어느 정도 가능성이 있는 상황에서 계산되며 전문적인 판단이 필요합니다. 재무 (회계) 제표에 추정 값이 있으면 중요한 왜곡 표시의 위험이 증가합니다.

회계 추정치는 진행중인 회계 시스템의 일부이거나 회계 기간이 끝날 때만 작동하는 시스템의 일부일 수 있습니다. 대부분의 경우 추정치는 감사 대상 기업의 경험에 기반한 공식과 비율을 사용하여 계산됩니다(예: 유형자산 그룹에 대한 표준 감가상각률, 미래 보증을 위한 준비금을 계산하기 위한 판매 수익의 표준 비율) 평생 제품에 대한 수리 및 보증 서비스). 그러한 경우, 기업의 경영진은 예를 들어 자산의 잔여 내용연수를 재추정하거나 실제 결과를 추정치와 비교하고 필요한 경우 공식을 조정함으로써 공식과 비율을 주기적으로 검토해야 합니다.

일반적으로 취한 감사인의 조치와 ​​기업 경영진이 사용하는 절차에 대한 자세한 검토는 다음과 같습니다.

) 입력 데이터의 평가 및 추정의 기반이 되는 가정의 고려

b) 계산의 산술 검증;

c) 이전 기간과 관련된 계산과 이 기간의 실제 결과 비교(가능한 경우)

d) 피감기관의 경영진이 회계추정을 승인하기 위한 절차의 고려.

회계추정의 기초가 되는 가정을 평가할 때 감사인은 다음 사항을 고려해야 합니다.

a) 이전 기간의 실제 결과를 고려하여 합리적입니다.

b) 다른 추정치를 계산하는 데 사용된 가정과 일관되게 적용됩니다.

c) 감사를 받는 기업 경영진의 계획과 일치합니다.

감사인은 회계추정을 계산할 때 피감기관의 경영진이 사용한 공식의 정확성을 확인해야 합니다. 이 일반 점검은 다음 사항에 대한 감사인의 지식을 기반으로 합니다.

a) 이전 기간 동안 피감기관의 재무 결과

b) 주어진 경제 부문의 다른 경제 주체가 따르는 관행;

c) 감사인에게 전달된 감사 대상 기업의 경영진 계획.

감사인은 계산에 대한 산술 검사를 수행해야 합니다. 그러한 감사를 위한 감사 절차의 성격, 시간 프레임 및 범위는 추정 가치 계산의 복잡성, 감사 대상이 사용하는 절차 및 방법의 신뢰성에 대한 감사인의 평가, 추정 가치의 중요성에 따라 다릅니다. 재무 (회계) 명세서 전체. 회계추정에 내재된 불확실성 때문에 불일치를 평가하는 것은 감사의 다른 영역보다 더 어려울 수 있습니다. 감사증거에 의해 확인된 감사금액의 감사추정과 재무(회계)제표에 반영된 추정가치가 불일치하는 경우, 감사인은 그러한 불일치의 존재. 차이가 합리적인 경우(예: 재무(회계) 제표의 금액이 허용 오차를 초과하지 않기 때문에) 감사인은 조정을 요구할 필요가 없습니다. 감사인은 기존의 차이가 합리적이지 않다고 생각하는 경우 회계 추정치를 수정하기 위한 제안과 함께 감사 대상의 경영진에게 연락해야 합니다. 거부하는 경우, 그 차이는 왜곡표시로 간주되어야 하며 그러한 왜곡표시의 결과가 재무(회계)제표에 유의적인지 여부를 평가할 때 다른 왜곡표시와 함께 고려되어야 합니다.

7.7. 컴퓨터 데이터 처리 조건에 대한 감사

경제 주체의 컴퓨터 데이터 처리(COD)는 컴퓨터 기술이 다음 요인에 관계없이 상당한 양의 회계 정보를 처리하는 데 사용되는 경우에 발생합니다.

a) 컴퓨터가 경제 주체에 의해 독립적으로 또는 제XNUMX자와의 계약에 따라 사용됩니다.

b) 경제 주체가 경제 활동 및 회계의 모든 측면에서 경제 정보를 처리하거나 특정 유형의 경제 생활, 특정 회계 영역에 대한 정보 처리를 자동화하기 위해 컴퓨터를 사용합니다.

COD 시스템에서 감사를 수행할 때 감사의 목적과 방법론의 주요 요소가 보존됩니다. COD 환경의 존재는 경제 실체의 회계 시스템과 이에 수반되는 감사인의 내부 통제를 연구하는 프로세스에 상당한 영향을 미칩니다.

기술적 수단을 사용하면 회계 및 내부 통제 조직의 개별 요소가 변경됩니다.

a) 전통적인 기본 회계 문서와 함께 비즈니스 거래를 확인하기 위해 기계 판독 가능 매체의 기본 회계 문서도 사용됩니다.

b) 영구 참조 표시기는 컴퓨터 메모리 또는 기계 판독 가능 매체에 저장된 데이터에 대해 확인할 수 있습니다.

c) 전통적인 수동 형식의 부기 대신에 출력 정보를 생성하고 신뢰성을 보장하는 진보적인 방법에 초점을 맞춘 회계 형식을 사용할 수 있을 뿐만 아니라 분석과 체계적인 통합 회계를 연대순으로 결합하고 효율성과 용이성을 높일 수 있습니다. 회계 및 보고 정보 사용.

감사인은 감사를 받은 경제 주체에게 감사인이 알고 있는 COD 시스템을 사용하도록 (직간접적으로) 강요해서는 안 됩니다.

경제 실체는 COD 시스템에 필요한 액세스 권한을 감사 조직에 제공해야 합니다. 이 조건의 미충족(불완전한 이행)은 COD 시스템의 감사 범위의 제한이며, 그 결과 감사 조직은 종이에 필요한 문서 제공을 요구할 수 있습니다.

감사인은 경제적 정보 처리 시스템뿐만 아니라 기술, 소프트웨어, 수학 및 기타 유형의 컴퓨터 장비에 대한 아이디어를 갖고 있는 것이 바람직합니다. 감사인이 이러한 지식이 없는 경우 정보 기술 분야의 전문가의 작업을 사용해야 합니다.

다음 요소는 행동 강령 조건에서 감사를 수행할 때 감사 위험의 정도에 영향을 미칠 수 있습니다.

a) 데이터 처리의 조직 ​​형태, 예: 처리가 특수 부서(컴퓨터 센터, 정보 및 컴퓨터 센터, 자동화 기업 관리 시스템 부서)에서 수행되는지 아니면 컴퓨터가 회계 담당자의 작업장에 설치되어 있는지 여부 및 데이터 처리는 회계사가 직접 수행합니다. 데이터 처리가 경제 주체에 의해 독립적으로 수행되는지 또는 제XNUMX자와의 계약에 따라 수행되는지 여부

b) 소프트웨어 제품(개발자)의 형태

c) COD 환경에서 운영되는 회계 섹션 및 섹션(컴퓨터화 정도)

d) COD 시스템은 하나 또는 여러 대의 컴퓨터에 있습니다.

e) 자격 증명 처리가 각 컴퓨터에서 로컬로 수행되거나 네트워크 옵션이 사용됩니다.

e) 데이터의 보관 및 저장을 보장합니다.

g) 데이터 전송이 수행됩니다. 통신 채널을 사용하여 외부 미디어(예: 플로피 디스크)를 통해 또는 데이터가 키보드에서 입력됩니다.

감사인은 경제 실체의 주요 자동 계산을 위한 재무제표 작성 및 회계를 위한 규제 문서 요구 사항에 적용된 알고리즘의 준수 여부를 확인해야 합니다.

감사 절차 과정에서 감사 증거를 얻는 출처는 경제 실체의 표, 명세서, 회계 등록부의 형태로 경제 실체의 COD 시스템에서 준비된 데이터입니다. 감사인은 사본을 포함한 사본을 감사의 작업 문서로 사용할 수 있으며 링크, 메모, 특수 문자와 함께 이러한 문서를 처리할 수 있습니다. 경제 주체의 COD 시스템에서 직접 작업하는 감사인의 경우(데이터를 인쇄하지 않음) 감사 증거 수집 사실을 확인하는 작업 문서는 감사인이 독립적으로 작성합니다.

COD 시스템이 있다고 해서 경제 주체가 규정된 방식으로 경제 생활의 사실을 문서화해야 하는 의무가 면제되는 것은 아닙니다.

주제 8. 감사의 최종 단계

8.1. 감사 결과를 경영진에게 통보

연방 감사 표준 No. 22 "감사를 통해 얻은 정보를 피감 기관의 경영진과 소유자 대표에게 공개"는 재무 (회계) 감사 결과에서 얻은 정보 전달에 대한 균일 한 요구 사항을 설정합니다. 피감사 법인의 경영진(임원)과 이 사람의 소유자 대리인에 대한 진술.

정보는 재무제표를 감사하는 동안 감사인에게 알려지게 된 정보로, 감사인의 의견으로는 경영진과 피감사 법인 소유자의 대표가 준비 과정을 통제하는 데 동시에 중요합니다. 감사 대상의 신뢰할 수 있는 재무(회계) 제표 및 정보 공개. 정보에는 감사 결과 감사인의 주의를 끌게 된 사항만 포함됩니다. 감사인은 감사를 받는 기업의 경영진과 관련된 정보를 찾기 위해 특별히 지시된 절차를 개발하기 위해 감사 과정에서 요구되지 않습니다.

감사인은 감사 대상 기업의 소유주와 경영진에게 정보를 전달해야 합니다. 피감 법인의 경영진은 피감 법인의 일상적인 관리는 물론 재무 및 사업 운영, 회계 및 재무(회계) 제표 작성(예: 일반 이사, 재무 이사, 수석 회계사). 피감기관 소유자의 대표자는 피감기관의 활동에 대한 일반적인 감독 및 전략적 관리를 수행하는 사람 또는 단체이며, 구성 문서에 따라 다음 대표자의 임명 또는 해임을 포함하여 관리의 현재 활동을 통제할 수 있습니다. 고위 경영진.

감사 서비스 제공 계약(감사 서신)은 다음을 수행할 수도 있습니다.

a) 정보가 전달되는 형식을 나타냅니다.

b) 정보의 적절한 수신자가 식별됩니다.

c) 감사를 받고 보고하기로 동의한 기업의 경영진이 관심을 갖는 특정 감사 문제를 식별합니다.

감사인은 정보를 검토하고 해당 정보의 적절한 수신자에게 감사를 받는 기업의 경영진에게 관심 있는 정보를 전달해야 합니다. 일반적으로 이러한 정보는 다음을 반영합니다.

a) 감사 및 감사 범위에 대한 감사인의 전반적인 접근 방식, 감사 범위에 대한 제한 사항에 대한 감사인의 우려, 기업 경영진의 추가 요구사항의 적절성에 대한 의견

b) 피감기관의 재무(회계) 제표에 중대한 영향을 미치거나 미칠 수 있는 회계정책의 원칙과 방법을 피감기관의 경영진에 의한 선택 또는 변경

c) 재무(회계) 제표(예: 소송)에 공개되어야 하는 중요한 위험 및 외부 요인이 감사 대상의 재무(회계) 제표에 미칠 수 있는 영향

d) 감사인이 재무(회계) 제표에 대해 제안한 유의적인 조정(피감사 대상 기업이 수행한 것과 수행하지 않은 것 모두)

e) 계속기업으로서의 존속능력에 유의적으로 의문을 제기할 수 있는 사건이나 상황과 관련된 중요한 불확실성

f) 개별적으로 또는 총체적으로, 피감기관의 재무(회계) 제표 또는 감사 보고서에 중요할 수 있는 문제에 대한 감사인과 피감기관 경영진 간의 불일치. 이와 관련하여 제공된 정보에는 문제의 중요성과 문제가 해결되었는지 여부에 대한 설명이 포함되어야 합니다.

g) 감사 보고서에 제안된 수정 사항

h) 소유자 대표의 주의를 기울여야 하는 기타 문제(예: 내부 통제 분야의 중대한 결점, 피감사 기관 경영진의 무결성과 관련된 문제, 경영 사기의 경우)

i) 감사 서비스 제공 계약(감사 서신)에서 감사인이 피감 기관과 합의한 범위를 포함하는 문제.

정보는 구두 또는 서면(사전 협의에 따라 다름)으로 적시에 전달되어야 합니다. 감사인은 감사 결과 얻은 정보의 기밀성과 관련하여 러시아 연방 법률 및 러시아 감사인 윤리 강령의 요구 사항을 준수해야 합니다. 어떤 경우에는 기밀 유지에 대한 감사인의 윤리적, 법적 의무와 공개 요구 사항 간의 잠재적 충돌이 복잡할 수 있습니다.

8.2. 감사 보고서

연방 감사 표준 No. 6 "재무(회계) 제표에 대한 감사 보고서"에 따르면 감사 보고서는 이 규칙에 따라 작성되고 다음을 포함하는 감사 대상의 재무(회계) 제표 사용자를 위한 공식 문서입니다. 감사 대상 기관의 재무 (회계) 제표의 신뢰성과 러시아 연방 법률에 대한 회계 절차의 준수에 대해 규정 된 형식으로 표현 된 감사 기관 또는 개인의 의견. 이 표준은 감사 보고서의 모든 주요 요소를 정의합니다.

감사 보고서는 러시아 연방 법률 및(또는) 감사 계약에 규정된 사람에게 보내야 합니다. 일반적으로 감사 보고서는 피감 기관(주주)의 소유자, 이사회 등을 대상으로 하며, 보고 기간 및 그 구성.

감사인의 보고서는 감사가 선별적으로 수행되었음을 나타내야 하며, 감사가 재무(회계) 제표 및 재무제표의 모든 중요한 측면에서 신뢰성에 대한 의견을 표명하기에 충분한 근거를 제공한다는 감사인의 진술을 포함해야 합니다. 러시아 연방 법률에 따른 회계 절차 준수 .

심사보고서에는 심사원장 또는 그 권한을 위임받은 자 및 심사를 실시한 자(심사를 주도한 자)가 자격증명서의 번호와 유효기간을 기재한 서명을 하여야 한다. 이러한 서명은 봉인되어야 합니다. 감사 보고서에는 재무 (회계) 진술이 수반되며, 재무 (회계) 진술서 작성에 관한 러시아 연방 법률의 요구 사항에 따라 의견이 표현되고 감사 대상이 날짜가 기입되고 서명되고 봉인됩니다. .

이 표준은 무조건 긍정적인 의견과 수정된 의견의 두 가지 주요 유형을 제공합니다.

감사인이 재무(회계)제표가 확립된 회계 원칙과 방법에 따라 피감기관의 재무 상태와 재무 및 경제 활동 결과에 대한 신뢰성 있는 견해를 제공한다는 결론에 도달한 경우 무조건 긍정적인 의견을 표명해야 합니다. 재정 준비, 회계) 러시아 연방 보고. 이 경우 마지막 부분에는 다음 문구가 포함됩니다. “우리 의견으로는 “YYY” 조직의 재무(회계) 제표는 31년 20월 1일(XX) 현재 재무 상태와 모든 중요한 측면에서 신뢰성 있게 반영됩니다. 31(XX)년 20월 XNUMX일부터 XNUMX월 XNUMX일까지의 기간 동안의 금융 및 경제 활동 결과."

다음과 같은 경우 감사 보고서가 수정된 것으로 간주됩니다.

a) 감사인의 의견에 영향을 미치지 않지만 감사대상과 함께 발전하고 재무(회계) 제표에 공개된 모든 상황에 대해 사용자의 주의를 끌기 위해 감사인 보고서에 기술된 요소

b) 다음을 유발할 수 있는 감사인의 의견에 영향을 미치는 요소:

▪ 의견을 유보합니다. 이 경우 마지막 부분에는 다음 문구가 포함됩니다. “재무(회계) 제표의 신뢰성에 대한 의견을 바꾸지 않고 정보와 이유 또는 오류 목록에 주의를 기울입니다.”

▪ 감사 범위의 제한이 너무 중대하고 깊어서 감사인이 충분한 증거를 확보할 수 없어 재무(회계)제표의 신뢰성에 대한 의견을 표명할 수 없는 경우에 발생하는 의견 부인 ;

▪ 경영진과의 불일치로 인한 영향이 재무제표에 너무 중요하여 감사인이 감사 보고서의 적격성을 판단하는 것이 재무(회계)제표의 오해의 소지가 있거나 불완전한 성격을 공개하는 데 적합하지 않다고 결론을 내리는 경우에만 표현되어야 하는 불리한 의견 . 이 경우 마지막 부분에는 다음과 같은 문구가 포함됩니다. “우리 의견으로는 이러한 상황의 영향으로 인해 “YYY” 조직의 재무(회계) 명세서가 31월 20일 현재 재무 상태를 신뢰성 있게 반영하지 못합니다. 1(XX) 및 31(XX)년 20월 XNUMX일부터 XNUMX월 XNUMX일까지의 기간 동안의 금융 및 경제 활동 결과."

예를 들어, 다음은 적법하지 않은 의견을 표현하는 샘플 감사 보고서입니다.

예

재무제표에 대한 감사인의 보고서

감사인 인감.

8.3. 감사보고서에 서명하고 재무제표의 작성 및 표시일 이후에 발생한 사건을 반영한 일자

감사인은 재무제표에 미치는 영향과 보고일 이후의 사건에 대한 감사인의 보고서에 대한 긍정적인 영향과 부정적인 영향을 모두 고려해야 합니다.

감사보고서일 이전의 사건. 감사인은 재무제표의 조정이나 공시가 필요할 수 있는 감사보고서일 이전의 모든 사건이 식별되었다는 충분하고 적절한 감사증거를 획득하기 위한 절차를 수행해야 합니다. 이러한 절차는 보고기간말의 계정잔액에 대한 감사증거를 얻기 위하여 보고기간말 이후에 발생하는 특정 거래에 적용될 수 있는 일반적인 절차에 추가하여 수행됩니다. 보고 기간에 대한 재고 거래 또는 채권자에 대한 지불 테스트.

감사보고서일 이후의 사건. 감사인의 보고일로부터 시작되는 기간 동안 경영진은 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 사실을 감사인에게 알릴 책임이 있습니다.

감사보고서일 이후에 감사인이 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 사실을 알게 된 경우에는 재무제표의 수정이 필요한지 여부를 판단하여 경영진과 협의하여 조치를 취하여야 합니다. 상황에 맞게.

경영진이 재무제표를 수정하는 경우 감사인은 상황에 따라 필요한 절차를 수행하고 수정된 재무제표에 대한 새로운 감사인의 보고서를 경영진에게 제공해야 합니다. 새로운 감사 보고서는 수정된 재무제표에 서명하거나 승인한 날짜보다 이전 날짜가 아니어야 합니다.

감사인이 재무제표를 변경해야 한다고 생각할 때 경영진이 재무제표를 변경하지 않고 감사인의 보고서가 아직 기업에 제공되지 않은 경우, 감사인은 적격 또는 불리한 의견을 표명해야 합니다.

감사인의 보고서가 기업에 발행되는 경우, 감사인은 해당 기업이 재무제표 및 이에 대한 감사 보고서를 제XNUMX자에게 제공해서는 안 된다는 사실을 기업의 전반적인 관리에 책임이 있는 사람들에게 통지해야 합니다. 재무제표가 후속적으로 제XNUMX자에게 제공되는 경우 감사인은 그러한 제XNUMX자가 감사인의 보고서에 의존하지 않도록 하기 위해 필요한 조치를 취해야 합니다. 취해진 조치는 감사인의 법적 권리와 의무와 감사인 변호사의 조언에 따라 달라집니다.

재무제표 공개 후 발견된 사건. 일단 재무제표가 발행되면 감사인은 해당 재무제표에 대해 질의할 의무가 없습니다.

재무제표를 발행한 후 감사인이 감사보고서일에 존재한 사건이나 사실을 알게 되었고 그 결과 그러한 사실을 알게 된 경우 감사인은 다음 사항을 수정해야 할 것입니다. 감사보고서에 대해 감사인은 재무제표를 수정할 필요성을 고려하고 이를 기업의 경영진과 논의하고 상황에 적절한 조치를 취해야 합니다.

경영진이 재무제표를 수정하는 경우 감사인은 상황에 따라 필요한 감사절차를 수행하고 경영진이 취한 조치를 검토하여 감사보고서와 함께 이전에 제출된 재무제표를 받은 모든 사람들에게 상황을 알리고 새로운 재무제표를 발행해야 합니다. 수정재무제표에 대한 의견.

새로운 감사보고서에는 재무제표 주석과 관련된 문제에 주의를 환기시키는 단락이 포함되어야 하며, 이전에 제출된 재무제표 및 감사보고서의 수정 사유를 보다 자세히 설명합니다. 새로운 감사인의 보고서는 수정된 재무제표의 승인일 이전의 날짜가 아니어야 합니다.

경영진이 이전에 제출된 재무제표 및 감사보고서를 받은 모든 자에게 그 상황을 통지하는 데 필요한 조치를 취하지 않고 재무제표를 수정하지 않는 경우, 감사인이 수정이 필요하다고 인정하는 경우에는 감사인에게 이를 통지하여야 합니다. 일반 관리에 대한 책임 감사인이 제XNUMX자가 감사인의 보고서에 의존하지 않도록 하기 위해 필요한 조치를 취하는 실체. 취해진 조치는 감사인의 법적 권리와 의무와 감사인 변호사의 조언에 따라 달라집니다.

재무제표를 수정하고 새로운 감사보고서를 발행할 필요성은 새로운 재무제표의 정보가 적절히 공시된다면 다음 회계연도 재무제표의 발행일이 도래하는 경우 발생하지 않을 수 있습니다.

유가 증권 발행에 대한 결정. 유가 증권이 발행되는 경우 감사인은 유가 증권이 배치되는 법률에 따라 감사인에게 부과되는 법적 및 관련 요구 사항을 고려해야 합니다. 예를 들어, 감사인은 증권 발행일까지의 기간에 대한 추가 감사 절차를 수행해야 할 수 있습니다.

8.4. 감사 비밀

감사 기관 및 개별 감사인은 감사와 관련된 서비스를 제공받은 감사 대상 및 개인의 거래에 대해 비밀을 유지해야 합니다.

감사 기관 및 개별 감사인은 감사 활동 과정에서 수신 및(또는) 편집한 정보 및 문서의 안전을 보장할 의무가 있으며 지정된 정보 및 문서 또는 그 사본을 제XNUMX자에게 양도하거나 공개할 권한이 없습니다. 감사가 수행되고 감사와 관련된 서비스가 제공되는 조직 및 (또는) 개인 기업가의 서면 동의 없이 러시아 연방 법률에 의해 제공된 경우를 제외하고.

감사 활동에 대한 주 규제를 담당하는 연방 집행 기관, 자율 감사 협회, 감사에서 외부 품질 관리를 수행하는 사람 및 기타 감사 활동에 관한 법률 및 기타에 따라 감사 비밀을 구성하는 정보에 접근한 사람 연방법은 그러한 정보를 기밀로 유지해야 합니다.

감사기관, 개별감사인, 그 밖에 감사비밀을 구성하는 정보에 접근하게 된 자, 피감기관 또는 감사와 관련된 서비스를 제공받은 자가 감사비밀을 구성하는 정보를 누설한 경우 감사, 감사 조직 및 개별 감사인은 유죄인 사람에게 발생한 손해를 배상하도록 요구할 권리가 있습니다.

감사 기관 및 개별 감사인이 처리할 수 있는 문서에는 감사와 관련된 서비스 제공에 대해 계약을 체결한 피감사 기관 및 개인의 거래에 대한 정보가 포함되어 있으며 법원 결정에 의해 독점적으로 제출됩니다. 러시아 연방의 입법 행위가 활동에 대해 규정한 경우 러시아 연방의 권한 있는 사람 또는 주 당국. 또한 감사 활동 과정에서 수신 및 (또는) 편집 한 문서의 안전을 관리해야합니다. 감사인은 문서의 이전 또는 문서에 포함된 정보의 공개 여부에 관계없이 감사인의 서면 동의 없이 이 정보, 문서 또는 그 사본을 제XNUMX자에게 양도하거나 그 안에 포함된 정보를 구두로 공개할 수 없습니다. 지정된 사람에게 피해를 줄 수 있습니다. 기밀 유지 의무는 감사인과 피감사인 간의 관계가 종료된 후에도 감사인이 준수해야 합니다. 또한 감사인은 자신의 감독하에 근무하는 직원과 감사에서 조언 및 추가 전문적인 지원을 제공하기 위해 자신이 고용한 사람이 기밀 원칙을 존중하는지 확인해야 합니다. 따라서 감사인은 감사 결과를 피감사인이나 감사를 지시한 기관에 전달하는 것을 제외하고 모든 경우에 기밀을 유지해야 합니다.

작업 문서의 기밀을 유지하고 내용을 보호하고 실용적, 법적 및 전문적 요구 사항에 따라 보존하기 위해 감사인은 감사 후 최소 XNUMX년 동안 기록을 보관해야 합니다.

러시아 연방 헌법에 근거한 상업 비밀 보호에 관한 법률에는 민법, 러시아 연방 형법, 노동법 및 기타 여러 법률 및 부칙이 포함됩니다.

상업 비밀이 포함된 정보 및 문서 목록은 주 규정에 의해 규제되지 않습니다. 그들은 각 특정 조직의 활동 특성(활동의 성격, 조직, 기술 및 관리, 공급업체의 구성 및 수, 시장 상황 등)에 따라 기밀 정보의 소유자(소유자)가 결정합니다. 상업 비밀을 구성하는 정보 목록의 개발은 조직의 주요 구조 부서의 책임자와 직원을 포함하는 상임 전문가 위원회에서 수행해야 합니다. 공개 대상이 아닌 기밀 정보 목록은 감사인과 감사 대상자 간의 감사 서비스 제공 계약에 포함되어야 합니다. 이 목록에는 러시아 연방 법률에 따라 기밀 정보(영업 비밀)로 분류될 수 없는 정보는 포함되지 않습니다.

조사 대상자의 기밀 정보를 공개하거나 기타 공개하는 것은 다음과 같은 행위가 수행된 경우 직업 윤리에 위배되지 않습니다.

▪ 입법 행위 또는 사법 당국의 결정에 의해 규정된 경우;

▪ 검사 대상자의 허가를 받아 영향을 받을 수 있는 모든 당사자의 이익을 고려합니다.

▪ 감사 대상자의 관리자 또는 승인된 대리인이 수행하는 공식 조사 또는 사적 절차 중에 감사인의 직업적 이익을 보호하기 위해,

▪ 법적 및 전문적 기준에 반하는 행위로 감사 대상자가 감사 조직에 고의적이고 불법적으로 개입한 경우.

섹션 II. 감사 방법론

주제 9. 회계 정책의 감사

9.1. 회계정책 감사의 목적 및 목적

회계 정책 감사의 목적은 현행법 규범에 따라 회계 정책을 준수하는지에 대한 의견을 형성하고 PBU 1/에 지정된 요구 사항을 기반으로 조직(경제 실체)의 회계 명세서의 신뢰성을 평가하는 것입니다. 98 "09.12.1998년 60월 XNUMX일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 "회계 규정 "조직의 회계 정책" 승인 시 No. XNUMXn. 다음 가정도 고려해야 합니다.

1) 조직의 자산 격리

2) 회계정책의 적용 순서

3) 경제 활동의 사실에 대한 시간적 확실성.

감사를 수행할 때 다음을 설정해야 합니다.

▪ 회계 정책에 관한 관리 문서의 가용성 및 구성;

▪ 규정 요구 사항에 따라 회계 정책에 관한 문서 승인 형식 및 시기를 준수합니다.

▪ 회계정책의 적용순서;

▪ 규제 문서에 설정된 것과 다르지만 조직이 자산 상태와 재무 결과를 안정적으로 반영할 수 있는 회계 방법이 존재합니다.

▪ 재무제표 이용자의 평가와 의사결정에 중대한 영향을 미치는 회계정책 수립 시 선택된 회계방법이 완전히 공개되는지 여부;

▪ 회계 정책 준수.

감사 중 회계 정책에 익숙해지는 목적은 감사 대상 기업의 회계 및 문서 관리 조직의 기본 원칙을 연구하고 평가하는 것입니다. 동시에 회계 정책을 결정하는 관리 문서의 존재와 구성이 설정됩니다.

회계 정책의 내용에 익숙해지기 위한 정보 기반은 다음과 같습니다.

1) 피감기관의 회계정책에 대한 명령(지시 등)

2) 회계 계정의 작업 차트;

3) 승인된 기본 문서 형식 및 내부 재무제표 문서 형식 목록

4) 문서 순환 규칙 및 회계 정보 처리 기술;

5) 감사 대상 조직의 회계 정책에 대한 명령에 대한 개별 지표 및 기타 부록에 대한 승인된 회계 방법;

6) 다음을 공개하는 설명:

a) 조직의 회계 정책과 관련된 정보

b) 전년도와 다른 회계 정책의 형성에서 선택한 회계 방법;

c) 보고연도 또는 보고연도 다음 기간에 재무제표이용자의 평가와 의사결정에 중대한 영향을 미치는 회계정책의 변경

d) 보고일 이후의 사건 및 경제 활동, 영업 종료, 계열사, 주당 순이익의 우발적 사실에 대한 추가 데이터.

제시된 정보 기반을 연구하고 분석 한 결과 회계 정책의 형성 및 구현에 대한 고객 경영진의 태도가 공식적이지 않은지 여부를 결정하는 것이 중요합니다. 정시에 발행되고 올바르게 실행 된 회계 정책 및 기타 관리 문서에 대한 명령 (지시 사항)의 존재는 회계 정책을 조직 관리 도구로 사용한다는 것을 충분히 나타낼 수 없습니다.

감사인은 PBU 1/98에 의해 수립된 회계 정책 채택 절차가 준수되는지 확인해야 합니다.

1) 회계 정책에 대한 조직 장의 명령 (지시)이 발행되었는지 여부 (9 PBU 1/98). 새로 생성 된 기업은 법인의 권리를 취득한 날로부터 90 일 이내에 선택한 회계 정책을 작성해야 함을 기억해야합니다 (국가 등록).

2) 작업 계정과목표, 사용된 비표준 기본 문서의 형식, 문서 순환 규칙 및 회계 정보 처리 기술, 인벤토리 수행 절차 및 자산 평가 방법, 비즈니스 거래 제어 절차 등이 승인되었습니다(조항 5 PBU 1/98).

3) 회계 정책 추가에 대한 명령이 발행되었는지 여부(16 PBU 1/98)

4) 회계 정책을 변경하라는 명령이 내려졌는지 여부(17 PBU 1/98).

PBU 16/1의 98항의 요구 사항에 따라 조직이 자산을 취득할 때 또는 법률에 변동이 있지만 유사점이 없는 활동 사실이 발생할 때 회계 정책에 추가할 수 있습니다. 이 조직의 실천.

9.2. 회계정책의 변경

다음과 같은 경우 회계 정책이 변경될 수 있습니다.

1) 활동 조건의 중대한 변화(재편성, 소유자 변경, 활동 유형 변경)

2) 러시아 법률 또는 러시아 회계 규제 시스템의 변경

3) 새로운 회계 방법의 조직에 의한 개발.

회계 정책의 변경은 정당화되어야 하며 러시아 연방 법률의 변경과 관련이 없는 변경의 결과는 금전적 측면에서 평가되어야 합니다. 이를 위해 감사인은 제출된 명령(지시사항)을 회계정책에 대해 테스트할 수 있습니다.

9.3. 회계 정책의 특정 조항 테스트

테스트는 감사인이 회계 정책의 어떤 측면이 완전히 반영되지 않았는지 식별하는 데 도움이 됩니다.

회계 정책 조항의 완전성과 정확성을 평가하기 위해 감사인은 회계 정책에 대한 관리 문서에 조직의 회계 방법 선택을 정당화하는 정보가 포함되어 있는지 확인해야 합니다.

▪ 회계 및 보고에 관한 규제 문서에 의해 제공되는 변형;

▪ 규정에 설명되어 있지 않은 경우

▪ 법률의 불일치 및 불완전성으로 인해 발생하는 변동성;

▪ 비즈니스 조건, 산업 및 기타 조건의 구체적인 내용을 기반으로 회계 방법을 적용하는 기능.

조직이 특정 회계 방법을 독립적으로 개발하는 경우 감사인은 회계 규정에 의해 설정된 가정 및 요구 사항을 준수하는지 확인해야 합니다.

현재 규정에 대한 회계 정책에 대한 명령(지시) 조항의 비준수는 테스트 중에 식별될 수 있습니다. 이러한 불일치의 원인 중 하나는 규정 변경으로 인한 조정의 시기상조입니다.

재무제표에 대한 설명의 필수적인 부분인 회계정책에 대한 정보는 감사의 대상 중 하나입니다.

한편, 감사 프로세스는 현재 규칙 및 일반적으로 인정되는 절차뿐만 아니라 조직 활동의 특성 및 조건과 함께 선택한 회계 정책의 준수를 확립해야 합니다. 감사인은 기반으로 구축된 회계 프로세스의 합리성과 효율성, 자산 및 조직의 재무 상황에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 그림의 형성에 미치는 영향 측면에서 사용된 회계 방법을 평가해야 합니다. 동시에 관리 목적으로 조직의 활동에 대한 정보가 필요한 회계 정책 구현 비용의 준수 여부를 평가할 필요가 있습니다. 이러한 전체 감사의 결과는 감사 보고서의 분석 부분에 반영되어야 하며 기밀로 유지되어야 합니다. 중요한 성격의 불일치는 감사 보고서의 마지막 부분에 반영되어야 합니다.

반면에 감사인은 진술의 신뢰성과 조직의 실제 상황에 대한 준수에 대한 의견을 표명해야 합니다. 회계 정책 반영의 신뢰성에 대한 감사인의 의견은 조직의 거래 상대방의 결론과 행동의 기초가됩니다. 재무제표이용자는 수치 데이터뿐만 아니라 이에 대한 설명, 즉 재무제표를 구성하는 기반이 되는 회계정책을 나타내는 정보의 신뢰성을 확신해야 합니다.

재무제표의 신뢰성을 확인하는 감사보고서는 회계정책에 관한 정보에도 동일하게 적용되어야 합니다. 재무제표에 대한 설명과 조직에서 실제로 사용하는 회계 방법 간의 불일치를 식별할 때 감사 보고서의 마지막 부분에 특별히 유보할 필요가 있습니다.

주제 10. 현금 운용 감사

10.1. 현금 거래 감사의 목표 및 목적

현금 거래 감사의 목적은 감사 기간에 러시아 연방에서 시행중인 규제 문서를 사용하여 현금 흐름 거래의 회계 및 과세를 위해 조직에서 사용되는 방법론을 준수하여 다음 사항에 대한 의견을 형성하는 것입니다. 모든 중요한 측면에서 재무제표의 신뢰성.

이러한 감사 방향은 의무적 감사와 이니셔티브 감사 모두에서 구현될 수 있으며 별도의 계약의 대상이 될 수도 있지만 대부분의 경우 일반 감사 계약의 필수 부분입니다.

현금 거래 감사 단계는 다음 순서로 구성할 수 있습니다.

▪ 감사의 목적과 주요 목표 정의, 규정 선택, 확인해야 하는 준수 여부,

▪ 감사 프로그램(통제 테스트 사용 가능) 및 실질적인 절차 프로그램 작성;

▪ 내부 감사 결과 사용의 타당성 결정(기업에서 조직되고 이 영역을 다루는 경우);

▪ 계산원의 재정적 책임 구성을 확인합니다.

▪ 조직의 현금 데스크에 있는 계좌를 포함하여 현금 계좌에 대한 "현금" 항목의 대차대조표 데이터 및 현금 흐름표의 준수 여부를 확인하는 문서 확인서

▪ 회계, 보고 및 법률 준수에 대한 중대한 위반 사항을 문서화합니다.

▪ 식별된 결함에 대해 감사 대상 기업의 경영진에게 알리고 이에 대한 서면 설명을 얻습니다.

▪ 등록부 및 보고 양식에 대한 감사 대상 기업의 수정 사항 도입을 통제합니다.

감사인은 우선 감사를 받은 비즈니스 거래 및 실행과 관련된 문서가 현행법의 규범에 부합하는지 결정해야 합니다. 이 경우 다음 규제 문서를 고려해야 합니다.

▪ 22.09.1993년 40월 XNUMX일자 러시아 중앙은행 이사회 결정 No. XNUMX에 의해 승인된 러시아 연방 내 현금 거래 수행 절차.

▪ 05.01.1998년 14월 XNUMX일자 러시아 중앙은행 규정 No. XNUMX-P "러시아 연방 영토 내 현금 유통 조직 규칙";

▪ 13.06.1995년 49월 XNUMX일자 러시아 재무부 명령 No. XNUMX에 의해 승인된 재산 및 재정적 의무 목록에 대한 지침;

▪ 12.02.2002년 3월 01일자 러시아 재무부 서신 No. 01-11-71/XNUMX-XNUMX "현금 잔액 한도 설정 및 수익금에서 현금 사용 허가 발급 절차에 관한 것"

현금 거래는 연속적 방법을 사용하여 확인하는 것이 좋습니다. 이는 이러한 자산의 이동성과 남용에 대한 취약성 때문입니다.

10.2. 현금 거래를 위한 체크아웃 프로그램 및 제어 시스템 테스트

감사 프로그램을 작성할 때 조직의 현금 데스크에서 현금 및 기타 귀중품의 이동 및 안전에 대한 내부 통제의 효율성을 평가해야 합니다. 테스트의 도움으로 감사인은 조직의 현금 규율 준수에 대한 예비 평가를 제공하고 가장 취약한 영역을 식별하며 주요 제어 절차의 구성을 계획하고 조직의 회계 기능을 결정합니다. 다음 사실은 내부 통제의 효율성이 충분하지 않음을 나타낼 수 있습니다.

▪ 금전 등록기 수표 빈도를 설정하는 조직에 관리자의 명령이 없습니다.

▪ 갑작스런 현금 재고 관리를 위한 영구적인 시스템 조직의 부재;

▪ 공식적인 현금 재고 징후가 있음(계산원에게 경고함);

▪ 직원 중 계산원이 없는 경우, 이러한 기능이 조직장의 서면 명령 없이 다른 직원에게 할당된 경우;

▪ 계산원과 완전한 재정적 책임에 대한 합의가 부족합니다.

▪ 조직장의 명령에 반영되지 않고 조직의 장과 수석 회계사 외에 다른 사람에게 들어오고 나가는 현금 주문에 서명할 수 있는 권한을 부여하는 행위.

내부 통제의 효율성에 대한 낮은 평가는 감사 범위의 증가와 감사의 이 영역에 대한 관심 증가를 요구합니다.

통제 테스트 프로그램은 내부 통제 및 회계 시스템의 기능에 대한 정보를 수집하도록 설계된 일련의 조치 목록입니다.

특정 기업의 감사를 계획할 때 내부 통제의 효율성을 결정하고 자금의 안전과 회계에 현금 거래 반영의 신뢰성을 보장하기 위해 문제 목록이 수정될 수 있습니다. 감사인이 긍정적인 사실과 부정적인 사실을 식별해야 하는 의견을 형성할 때 대략적인 문제 목록을 제시해 봅시다.

10.3. 검증 작업 단계의 구성

현금 거래 확인 작업 단계는 다음 순서로 완료할 수 있습니다.

▪ 금전등록기 재고;

▪ 거래 문서의 정확성을 확인합니다.

▪ 현금 영수증의 완전성과 적시성을 확인합니다.

▪ 돈을 비용으로 상각하는 것이 정확한지 확인을 감사합니다.

▪ 현금 규율 준수 여부를 확인합니다.

▪ 회계 계정에 거래가 반영된 정확성을 확인합니다.

▪ 검사결과 등록.

이러한 영역을 통해 연방 감사 기준 제5호 "감사 증거"에 제안된 모든 주요 매개변수에 대한 감사 증거를 얻을 수 있습니다.

일반 감사 계획을 구현하기 위해 조직의 현금 흐름에 대한 보다 자세한 제어 및 분석 영역을 제공할 수 있는 감사 프로그램이 작성됩니다. 연방 감사 표준 3호 "감사 계획"에 따라 통제 테스트 프로그램 및 장점에 대한 감사 절차의 형식으로 작성될 수 있습니다. 프로그램은 감사 작업 문서의 필수적인 부분인 중요한 결함을 식별하는 데 도움이 되며 감사 프로세스 및 그 결과를 문서화하는 데 기여합니다.

10.4. 기본 문서 실행 확인

감사를 수행 할 때 "신뢰성"이라는 목표를 달성하기 위해서는 기본 문서의 올바른 작성, 현금 영수증 수취인의 서명 (가능한 경우 수행)의 존재 및 진위에 특별한주의를 기울여야합니다 . 돈을 발행하기 위한 문서는 기업의 책임자 및 수석 회계사 또는 그렇게 할 권한이 있는 사람이 서명해야 합니다.

문서는 명확하고 정확하게 작성되어야 합니다. 수정 없이 수령인의 영수증과 함께 날짜가 표시된 "지불" 스탬프로 취소됩니다. 현금 데스크에서 이루어진 현금 지불의 적법성과 유효성을 확인합니다. 현금 거래 절차에 따라 현금 주문서의 수취인이 확인되지 않은 현금 데스크에서 돈을 발행하는 것은 현금 데스크에서 현금 지출을 정당화하기 위해 허용되지 않습니다. 이 금액은 부족한 금액으로 간주되어 계산대에서 회수할 수 있습니다. 또 한 명의 과장이나 수석회계사가 지출현금서류에 서명한 사실도 드러난다. 가장 중요한 것은 회계 항목의 정확성, 특히 회계 계정에 대한 비즈니스 거래의 불법 반영과 관련된 오류를 수정하여 판매 수익을 과소 평가하거나 과대 평가하는 사실입니다.

들어오는 현금 주문으로 확인되지 않은 현금은 현금 잉여금으로 간주되며 기업의 수입으로 적립됩니다. 그들은 또한 상대방으로부터 현금 수익의 불완전한 입금 사실을 나타낼 수 있습니다.

현행법에 따라 출납원은 자신이 수락한 모든 가치의 안전과 조직에 발생한 피해에 대해 전적으로 책임을 집니다. 머리가 출납원 임명에 대한 명령 (결정, 해결)을 내린 후 전체 책임에 대한 계약을 체결해야합니다. 그러나 소기업에서 출납원의 의무는 책임자의 서면 결론에 따라 수석 회계사 또는 기타 상근 직원이 수행 할 수 있으며 완전한 책임에 대한 계약을 체결하는 의무 조건에 따라 수행됩니다.

현금 책의 정확성과 출납원 보고서 작성 절차에주의를 기울일 필요가 있습니다. 현금 책은 표준 형식이어야하며 꿰매고 장수를 표시하여 봉인해야합니다. 현금 장부 디자인의 수동 버전을 사용하면 각 책의 시트 번호 매기기를 새로 시작할 수 있습니다.

10.5. 등록부 및 보고 양식 확인

현금 및 현금 대차 대조표의 반영의 정확성을 구성 요소로 확인할 때 감사인은보고 날짜의 현금 잔고를 현금 장부 및 기본 문서와 비교 한 다음 저널 주문 또는 계정 카드로 교체한 다음 General Ledger 및 대차대조표 데이터의 계정으로 교체합니다. 회계 데이터에는 조직의 모든 지점 및 기타 부서의 성과 지표가 포함되어야 합니다.

재무 제표 작성 및 표시 절차에 관한 지침(31.12.2004년 135월 5일자 러시아 연방 재무부 명령 XNUMXn에 의해 개정됨)에 따라 지표는 비공개가 영향을 미칠 수 있는 경우 중요한 것으로 간주됩니다. 보고 정보를 기반으로 관심 있는 사용자의 경제적 결정. 이 지표가 중요한지 여부에 대한 조직의 결정은 지표의 평가, 특성 및 특정 발생 상황에 따라 다릅니다. 조직은 보고 연도의 관련 데이터 합계에 대한 비율이 XNUMX% 이상인 경우 금액이 중요한 것으로 인식되는 시기를 결정할 수 있습니다.

계정 50에 대한 하위 계정을 열 수 있습니다.

50-1 "조직의 현금 데스크";

50-2 "계산대 운영";

50-3 "금전 서류"; 등

하위 계정 50-1에서 조직의 현금 데스크에 있는 현금을 고려해야 합니다. 조직이 외화로 현금 거래를 수행하는 경우 각 항목에 대한 현금 외화 이동에 대한 별도의 회계를 위해 계정 50개의 하위 계정을 개설해야 합니다. 현금 장부의 운영은 지불 통화와 운영 날짜의 러시아 은행 환율로 루블 등가물로 반영됩니다.

하위 계정 50-2 필요한 경우 조직의 자금 가용성 및 이동을 설명하기 위해 "운영 현금 데스크"가 열립니다.

하위 계정 50-3 "돈 문서"는 조직의 현금 데스크에 있는 우표, 주세 인지, 약속 어음, 유료 항공권 및 기타 통화 문서를 고려합니다. 화폐 문서는 실제 취득 비용 금액에서 계정 50으로 설명됩니다. 통화 문서의 분석 회계는 유형별로 구성되어야 합니다.

10.6. 현금거래 전산회계의 특징

현금 장부의 자동 회계 조건에서 번호 매기기는 연초부터 연속적이어야합니다. 또한 현금 문서 처리를 위한 소프트웨어의 올바른 작동을 확인해야 합니다. 감사 서비스 계약은 데이터베이스 사용에 대한 경제 주체의 동의를 제공한다는 점을 기억해야 합니다. COD 시스템이 있다고 해서 경제 주체가 규정된 방식으로 일반적인 경제 생활의 사실과 특히 현금 거래를 문서화해야 하는 의무가 면제되는 것은 아닙니다. 그러나 감사인은 원본과 일치한다는 확신이 있는 경우 컴퓨터 파일의 복사본에 대해 절차를 수행할 수 있습니다. 감사인은 COD 시스템의 내부 통제에 대한 신뢰성을 확인할 때 무엇보다도 XNUMX차 정보를 등록하는 방법 측면에서 소프트웨어 변경 가능성에 유의해야 합니다.

감사인이 사업 운영 연구, 독립적 분석의 결과로 직접 얻은 감사 증거가 가장 가치 있는 것으로 간주됩니다. 감사인은 문서뿐만 아니라 재산, 돈, 유가 증권, 물질적 자산의 실제 존재 여부를 완전히 확인할 권리가 있으며 경제적 실체는 감사인이 적시에 감사를 수행할 수 있는 조건을 만들 의무가 있습니다. 완전한 방식.

10.7. 현금 입금의 정확성, 적시성 및 완전성 확인

미사용 회계 금액 등의 잔액으로 응용 프로그램의 모든 서비스에 대한 지불로 조직 직원으로부터 고객의 현금 수익 형태로 은행에서 기업의 현금 데스크로 현금 흐름.

감사인은 수표 명세서와 은행 명세서에 기록된 동일한 금액(현금 수령에 해당하는 코드에 따라)을 조정하여 은행에서 각 수표에 대해 받은 돈 전기의 완전성과 적시성을 확인합니다.

감사인은 제품, 상품, 작품 판매 수익금 게시의 완전성을 신중하게 확인해야 합니다. 이 경우 현금 장부의 항목, 보고서, 송장 및 송장 (송장)이있는 들어오는 현금 주문을 확인해야합니다.

기업 간의 현금 결제에 대한 가장 심각한 위반은 신용 주문에 따라 다양한 개인 및 법인으로부터 받은 자금과 은행으로부터 받은 금액의 미수령 및 남용입니다. 자금 도용 사례를 파악하기 위해 현금 및 은행 거래, 결제 계좌를 동시에 확인합니다.

특정 날짜의 출납원 보고서에 첨부된 모든 현금 영수증 및 직불 주문을 지속적으로 조회하면 세부 정보가 현금 주문 등록부 및 직불 카드와 일치하지 않는 문서 목록을 식별할 수 있습니다. 이러한 사실은 감사인의 작업 서류에 반영됩니다.

다음으로 모든 입출금 현금주문이 입출고 현금주문대장에 등록되어 있는지를 확인하여야 한다. 이 금액이 등록 로그에 표시된 금액과 일치하는지 여부, 자금 수령 출처는 무엇인지, 현금 주문의 수령 및 발행 날짜가 편집 날짜와 일치하는지 여부.

기본 현금 문서의 품질이 좋지 않은 준비로 인해 감사 대상 기관의 부당한 조치가 가능합니다. 명세서 및 현금 보고서의 산술 오류로 인해 금전 등록기에 인위적인 잉여금이 형성되어 이를 식별하기 위해 감사인은 모든 현금 보고서 및 모든 급여의 총액 재계산을 사용합니다. 감사 관행에 따르면 현금 데스크의 자금 지출에서 가장 많은 위반이 직원에 대한 현금 지불 및 책임 금액과 관련이 있습니다.

10.8. 체크아웃 인벤토리

감사 증거의 가장 귀중한 출처 중 하나는 감사인이 공동으로 또는 독립적으로 수행한 금전 등록기 인벤토리의 결과입니다. 현금 데스크의 자금 목록은 조직 책임자의 명령에 따라 연례 보고서를 준비하기 전에 31월 XNUMX일 이전에 주기적으로 수행해야 합니다. 장이 임명한 위원회가 수행하는 목록은 행위에 의해 작성됩니다. 계산원과 조직의 수석 회계사가 참석하여 수행됩니다. 현금 데스크가 여러 개인 경우 감사인은 현금 장부에 표시되는 잔액을 변경하기 위해 다른 출처의 돈 부족을 충당하는 것이 불가능하도록 봉인합니다. 출납원은 확인을 위해 마지막 현금 보고서와 마지막 날의 운영에 대한 문서를 제출하고 모든 영수증 및 지출 문서가 보고서에 포함되어 있으며 재고 시점까지 신용 또는 기록되지 않은 돈이 없다는 영수증을 제공합니다. 현금 데스크.

잉여 자금은 기업의 수입으로 적립됩니다 (계정 차변 50, 계정 대변 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-1 "기타 수입"). 자금 부족은 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에서 인출되며, 그 다음 계정 73 "다른 작업을 위한 인력과의 정산", 하위 계정 73-2 "물적 피해 보상 계산"으로 인출됩니다. 계정 73의 신용에 따르면 지불 금액에 대해 현금 계정의 대응 항목이 작성됩니다. 70 "임금 직원과의 합의"-임금 공제 금액. 출납원이 부족분 지불을 거부하면 조직은 사법 당국에 청구할 권리가 있습니다.

재고 결과는 계산원과 조직의 수석 회계사가 서명한 행위로 작성됩니다. 이 행위는 서면 감사 증거로 사용되며 해당 데이터는 추가 검증을 위해 감사인에게 필요합니다.

재고와 동시에 자금 보관 조건 및 규정된 표준 준수 여부를 확인합니다.

10.9. 현금 데스크에서 현금 잔액 한도 준수 여부 확인

기업의 현금 데스크에서 현금은 해당 기업의 책임자와 합의하여 서비스를 제공하는 은행 기관이 설정한 한도 내에서 보관할 수 있습니다. 금전 등록기의 현금 잔액 한도는 법적 형식 및 활동 분야에 관계없이 현금 데스크가 있고 현금 결제를 수행하는 모든 기업의 은행 기관에서 매년 설정합니다.

현금 한도는 매년 초에 검토됩니다. 이를 위해 은행은 0408020년 1월 05.01.1998일 No. 14-P 일자 러시아 연방 현금 순환 조직 규칙에 관한 규정 부록 XNUMX에 제공된 양식 No. XNUMX으로 계산을 제출합니다. 연중 한도를 늘리기 위해 동일한 양식을 제출할 수도 있습니다. 원칙적으로 조직의 현금 영수증이 크게 증가한 경우에 필요합니다.

기업이 다양한 은행 기관에 여러 개의 계좌를 가지고 있는 경우, 기업은 재량에 따라 보유 현금 잔액에 대한 한도를 설정하기 위해 은행 기관 중 하나에 신청합니다. 은행 기관 중 하나에 현금 한도를 설정한 후 기업은 결정된 현금 한도에 대한 알림을 해당 계좌가 개설된 다른 은행 기관에 보냅니다.

조직은 서비스 은행과 합의된 방식 및 조건에 따라 보유 현금 잔액에 대해 설정된 한도를 초과하는 모든 현금을 은행에 인계할 의무가 있습니다. 수입이 일정한 조직은 서비스를 제공하는 은행과 계약하여 임금, 사회 및 노동 혜택, 농산물 구매, 용기 구매 및 인구의 물건 구매에 사용할 수 있습니다.

수중에 있는 현금 금액이 한도를 초과하는 경우 은행의 주간 또는 야간 현금 데스크 및 수집가에 직접 입금할 수 있습니다(러시아 연방 현금 거래 절차 6항, 결정에 의해 승인됨). 22.09.1993년 40월 XNUMX일자 러시아 중앙은행 이사회 XNUMX호).

금전 등록기의 현금 잔액 한도 설정 계산서를 은행 서비스 기관에 제출하지 않은 기업의 경우 현금 잔액 한도는 XNUMX으로 간주되며 기업이 은행 기관에 인계하지 않은 현금 한도를 초과한 것으로 판단됩니다.

감사를 위해 현금 잔고 한도 설정에 관한 은행의 증명서를 제출해야 합니다. 계산대에서 정해진 한도를 초과하는 것은 조직 직원에게 임금, 상여금, 일시적 장애 수당을 지급하는 기간 동안 근무일 XNUMX일 동안만 허용됩니다(극북 지역에서 XNUMX일).

은행이 정한 현금 잔액 한도 준수 여부를 확인하려면 현금 데스크를 완전히 확인하고 한도 편차를 식별하고 모든 결론을 도출해야 합니다.

10.10. 수집된 자금의 감사

현금은 은행 기관의 수금 서비스 또는 자금 및 기타 귀중품 수금을 위한 관련 작업을 수행하기 위해 러시아 은행이 허가한 전문 수금 서비스를 통해 계약 조건에 따라 기업에 의해 인도될 수 있습니다(조직 규칙에 관한 규정 2.2항). 05.01.1998 .14 No. XNUMX-P 일자 러시아 연방의 현금 유통).

현금 수금 가방, 특수 가방, 케이스, 기타 돈을 포장하는 수단, 배송 중 안전을 보장하고 눈에 보이는 무결성 손상 흔적없이 열 수 없도록하는 현금은 은행 현금을 통해 조직에서 은행에서 수락 할 수 있습니다. 수금 근로자 (2.1.10 년 1.14 월 09.10.2002 일 No. 199-P에 러시아 중앙 은행이 승인 한 러시아 연방 영토의 신용 기관에서 현금 거래를 수행하는 절차에 관한 규정 XNUMX, XNUMX 항).

수집가에게 전달 된 루블 현금이있는 각 가방에 대한 조직의 계산원은 전달 명세서를 작성합니다 (현금 거래 절차에 관한 규정 부록 8). 선하 증권의 첫 번째 사본이 가방에 포함되어 있습니다. 두 번째 - 가방에 대한 운송장 - 가방 수령시 수집가에게 전송됩니다. 세 번째-전송 시트 사본-조직에 남아 있습니다 (현금 거래 수행 절차에 관한 규정 6.3.7 항).

이 경우 가방에 투자 된 현금을 다시 계산할 때 은행 계산원은 현금 운영 절차 규정 2.3.6 항에 따라 행위에 의해 작성되어야하는 모호한 지폐를 공개했습니다. 전송 시트의 앞면과 출납원 및 통제 근로자가 서명한 가방에 대한 운송장.

수금 서비스를 통해 신용 기관으로 이체되었지만 당좌 계좌에 입금되지 않은 금액은 현금으로 기록되며 계좌 57 "이체 중"의 차변과 계좌 50의 대변에 반영됩니다. "현금". 이 회계 항목은 지출 현금 영장 및 전송 시트의 세 번째 사본을 기준으로 당좌 계정에 대한 은행 거래 명세서를 받기 전에 이루어집니다.

은행이 압수 한 지폐의 액면가에서 조직의 결산 계좌에 입금되지 않은 금액은 귀중품 부족으로 인식되어 계좌 57에서 계좌 이체 94 "손상으로 인한 결함 및 손실 귀중품에", 이는 계정과목표 사용 지침에 따라 원가 회계 계정에 귀속되는지 여부에 관계없이 재료 및 기타 귀중품의 손상으로 인한 부족 및 손실 금액에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다. 유죄 당사자로부터 회복하기 위해.

출납원이 판매한 상품에 대한 지불금으로 위조 지폐를 수령하여 유죄인 사람(출납원)이 상환한 실제 피해 금액은 감소가 없기 때문에 회계 및 이윤 과세 목적으로 비용으로 간주되지 않습니다. 조직의 경제적 이익(비용 없음)(PBU 2/10 "조직 비용"의 단락 99, 비용 그룹화를 고려하여 06.05.1999년 33월 252일자 러시아 연방 재무부 명령 No. XNUMXn에 의해 승인됨) 조세법 제XNUMX조에 의거).

10.11. 금전 등록기 사용 절차 준수 확인

서비스를 제공할 때 현금 결제를 할 때 조직은 주 등록부에 포함된 금전 등록기 장비(이하 CCP)를 사용해야 합니다(1년 2월 22.05.2003일 "현금 사용에 관한 연방법 No. 54-FZ XNUMX조 XNUMX항"). 현금 결제 및/또는 지불 카드를 사용한 결제 구현에 기술을 등록합니다"(이하 금전 등록기 적용에 관한 법률이라고 함)).

감사인은 러시아 연방 정부가 결정한 절차에 따라 조직 및 개인 기업가가 서비스를 제공하는 경우 CCP를 사용하지 않고 지불 카드를 사용하여 현금 결제 및/또는 결제를 수행할 수 있음을 고려해야 합니다. 적절한 엄격한 보고 양식을 발행하는 경우 인구에 제공됩니다.

현금 영수증과 동일한 엄격한 보고 양식의 형식을 승인하는 절차와 회계, 보관 및 파기 절차는 러시아 연방 정부가 설정합니다.

결과적으로 조직은 단 하나의 주 금전 데스크와 금전 등록기의 수에 따라 여러 개의 수술실을 가질 수 있습니다. 각 CCP 개체에 대해 특정 금전 등록기(이하 CCM)를 통해 받은 수익에 대한 데이터만 반영하는 별도의 출납원 장부를 보관해야 합니다. 금전 등록기의 실제 수는 회계 데이터와 일치해야 합니다. 출납원 장부를 확인할 때 운영 기계뿐만 아니라 비활성 기계 및 재고 카운터의 기록에주의를 기울여야합니다. KKM이 수리를 떠난 미터의 표시기는 세심한 주의가 필요합니다.

세무 당국:

1) CCP 적용에 관한 법률의 요구 사항에 따라 조직 및 개인 기업가의 준수를 통제합니다.

2) 조직 및 개인 기업가의 수익 회계 완전성을 통제합니다.

3) 조직 및 개별 기업가의 CRE 사용과 관련된 문서를 확인하고, 확인 중에 발생하는 문제에 대해 필요한 설명, 참조 및 정보를 받습니다.

4) 단체 및 개인 사업자의 현금영수증 발급 여부를 확인한다.

5) CCP 적용에 관한 법률의 요구 사항을 위반하는 조직 및 개인 기업가에 대해 행정 위반 규정에 의해 설정된 경우 및 방식에 따라 벌금을 부과합니다.

10.12. 현금 데스크에서 현금 문서 감사

조직의 현금 데스크에 있는 우표 및 기타 통화 문서는 재무부 명령에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침에 따라 설명됩니다. 31.10.2000년 94월 50일자 러시아 연방 번호 50n, 계정 3 "캐셔", 하위 계정 XNUMX-XNUMX "화폐 문서". 현금 문서는 실제 취득 비용으로 고려됩니다. 통화 문서의 분석 회계는 유형별로 수행됩니다. 우표의 취득 및 지출에 대한 회계는 조직이 어떤 형태로든 유지할 수 있는 통화 문서의 수령 및 발행 등록을 기반으로 할 수 있습니다.

Art의 단락 2에 따라. 9년 21.11.1996월 129일자 연방법 XNUMX호 No. XNUMX-FZ "회계", 기본 회계 문서의 통합 형식 앨범에 형식이 제공되지 않는 기본 회계 문서에는 다음과 같은 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다.

1) 문서의 이름;

2) 문서 작성 날짜;

3) 문서가 작성된 조직의 이름

4) 거래 내용

5) 물리적 및 금전적 측면에서 경제적 거래 수단을 측정합니다.

6) 비즈니스 거래의 수행 및 등록의 정확성에 대한 책임이 있는 사람의 직위의 이름;

7) 해당인의 개인 서명.

결과적으로 조직이 정한 형식의 금전 문서의 수령 및 발행 등록에는 위의 세부 사항이 포함되어야 합니다.

통화 문서 발급 작업은 통화 문서 수령 및 발급 등록부에 항목으로 기록됩니다. 하위 계정 50-3에서 회계 항목이 작성되는 기본 문서는 현금 장부에 반영되지 않습니다.

10.13. 현금 거래 회계 조직에 대한 피감기관 경영진의 책임

경제 주체의 경영진은 내부 통제 시스템의 개발을 담당합니다. 감사인은 자신이 확인하는 경제적 주제에 대해 내부 통제 절차가 적용되는지 확인해야 합니다.

현금 거래를 수행하는 절차는 조직 책임자의 의무를 제공합니다.

1) 현금 데스크를 갖추고 현금 데스크에 있는 돈의 안전을 보장할 뿐만 아니라 은행 기관에서 인출되어 은행에 입금될 때. 동시에, 이 조직에 속하지 않은 현금 및 기타 귀중품을 계산대에 보관하는 것은 금지되어 있습니다.

2) 하나의 현금 장부의 유지 관리를 보장합니다.

3) 금전 등록기를 의무적으로 사용하여 인구와 합의할 때 현금을 받습니다.

가계 필요를 위해 현금 데스크에서 현금을 발행할 수 있는 사람 목록 책임자의 명령에 의해 승인된 사람 목록의 기업 내 존재, 직원에 의한 "금전 발행 신청" 실행, 기업 대표 또는 승인 된 사람의 허가 비문에 발급 기간을 표시하여 남용을 방지하십시오.

현금 규율 위반을 식별함으로써 감사인은 감사 시 피감기관에 부과될 수 있는 재정적 제재 금액을 평가하고 이를 이 감사 섹션에 대해 결정된 중요성 수준 및 재무 결과와 비교할 수 있습니다. 기업.

감사인의 전문적 판단이 필요한 중요한 문제를 식별하고 이러한 문제에 대한 결론과 함께 감사인은 감사 활동 2번 "감사 문서"의 연방 규칙(표준)에 따라 작업 문서에 이를 반영합니다.

감사 결과에 대한 서면 정보(보고서)는 의무 감사 시 감사인이 경제 주체의 경영진에게 제출합니다. 중간 정보는 감사 프로세스 중에 구두 또는 서면으로 전달될 수 있습니다. 감사 결과에 따라 회계 데이터 수정 요구 사항과 이미 준비된 재무 제표에 대한 설명 목록을 표현할 수있는 감사인 서면 정보의 예비 버전이 준비 될 수 있습니다. 경제 주체의 경영진은 예비 버전에 대한 서면 응답을 준비할 수 있습니다. 서면 정보의 최종 버전에 있는 감사 조직은 중요한 수정 사항을 평가해야 합니다.

감사 보고서(관리 문서)의 설명 부분에는 다음 주요 영역의 감사 결과가 포함되어야 합니다.

1) 내부통제시스템의 상태

2) 회계 및 보고 상태

3) 피감기관이 비즈니스 거래를 수행할 때 법률 준수;

4) 식별된 위반 사항 및 수정 권장 사항.

주제 11. 은행의 결제 및 기타 계정에 대한 감사

11.1. 감사의 목표 및 목적

결제, 통화 및 기타 은행 계좌에 대한 거래 감사의 목적은 "현금"섹션에 따른 재무 제표의 신뢰성과 규제 문서로 은행 계좌의 현금 회계에 적용된 방법론의 준수에 대한 의견을 형성하는 것입니다. 러시아 연방에서 시행 중입니다.

감사인은 은행 계좌의 거래를 확인할 때 은행의 결제, 통화 및 기타 계좌에 대한 거래를 수행하고 이러한 거래를 회계 처리하는 절차를 관리하는 주요 규제 문서를 고려해야 합니다.

다음 문서 및 회계 기록부는 확인을 위한 정보 출처로 사용할 수 있습니다.

1) 대차대조표(서식 1호)

2) 현금흐름표(별지 제4호)

3) 세금 보고(루블 및 외화 계좌 정보)

4) 은행 계좌 운영에 대한 종합 회계 등록부;

5) 은행 계좌에서 작업을 실행하는 기본 문서.

11.2. 당좌거래 감사

감사인은 회사가 보유한 정산 계정의 수를 결정하고 각 계정에 대해 분석 및 종합 회계가 어떻게 유지되는지 확인해야 합니다. 동시에 그는 은행에 개설된 계좌의 수와 수를 설정합니다. 은행 이름. 이 데이터는 모든 계정에 대한 은행 거래 내역서 및 각 계정에 대한 합성 회계 등록부의 가용성을 확인하는 데 필요합니다.

당좌 계좌의 주요 정보는 은행 거래 내역서와 이에 첨부된 기본 문서에 포함되어 있습니다. 감사인은 추출에 반영된 각 거래가 관련 기본 문서에 의해 확인되었는지 확인해야 합니다.

그런 다음 감사인은 조직과 은행 간의 관계에 대한 법적 근거를 결정하고 은행 계좌 계약 (은행 서비스 계약)이 민법 규범을 준수하는지 확인합니다.

경상 계정 거래를 감사할 때 다음 사항에 주의해야 합니다.

▪ 은행 명세서에 첨부된 기본 문서에 표시된 금액과 은행 명세서 금액의 준수;

▪ 은행 명세서 및 그에 수반되는 서류의 완전성과 정확성(이전 은행 계좌 명세서의 기간 말 잔액은 다음 명세서의 기간 초 잔액과 동일해야 함)

▪ 현금으로 은행에 예치된 금액을 입금하는 정확성과 완전성,

▪ 명세서에 첨부된 기본 서류에 은행 도장이 찍혀 있는지 여부(은행 도장이 없는 문서가 확인된 경우 은행 기업의 요청에 따라 대조 확인이 수행됩니다)

▪ 자금 이체에 대한 정당성(합의, 계약의 존재);

▪ 은행 거래에 대한 회계 항목을 올바르게 준비합니다.

감사인은 적용 가능한 회계 양식과 은행 계좌의 자금 회계 등록 목록을 숙지해야 합니다. 은행 계좌의 자금 회계와 관련된 기본 문서의 문서 흐름(워크플로 일정) 은행 계좌 운영을 위해 금전 및 결제 문서에 서명할 권한이 부여된 사람의 목록입니다.

11.3. 은행 계좌 거래 문서 확인

은행 계좌에서 자금을 입금 및 인출하는 작업은 기본 문서, 러시아 중앙 은행의 지시에 의해 설정된 작성 양식 및 절차로 작성됩니다. 이러한 문서에는 다음이 포함됩니다.

1) 은행이 승인한 결산서식 및 결재서류가 첨부된 통장 : 입금지시서, 입금지시서, 입금지시서, 입금지시서(지시서), 당좌예금신청서, 현금영수증서 당좌예금의 현금인출, 외화의무매각지시, 외화매입지시, 거주자의 매입통화 이체지시 등

2) 은행 결제 문서에 첨부되고 수행된 작업의 적법성을 입증하는 기본 문서.

감사인은 서류의 정확성을 확인하고 문서의 산술 확인을 수행하며 은행 계좌에서 수행되는 비즈니스 거래의 적법성을 확인합니다.

감사인은 자금 은행의 명백한(수락 없는) 인출 작업에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 이것은 법원 결정, 법률의 직접적인 표시, 고객과 은행 간의 합의에 의해서만 가능합니다.

Art에 따라 은행 계좌 운영이 중단될 수 있습니다. 세금 또는 수수료 징수에 대한 결정을 보장하기 위한 세금 코드 76. 이 제한은 러시아 연방의 민법에 따라 세금 납부 의무 이행에 앞서 실행 순서가 있는 지불에는 적용되지 않습니다. 계좌 거래의 정지는 은행이 해당 거래를 정지하라는 세무 당국의 결정을 받은 순간부터 이 결정이 취소될 때까지 유효합니다.

당좌 계좌의 거래를 감사할 때 감사인은 다음 사항도 확인합니다.

1) 회계 등록 유지 절차

2) 은행에 개설된 결제계좌별로 종합회계원장을 유지하는지, 통합원장부 작성 여부

3) 당좌 계좌의 자금 이동에 대한 운영의 합성 회계 등록부에 적시성 반영; 입출금 내역서별 장부 기재 여부 나.

4) 회계 등록부 및 은행 명세서 항목의 신원.

배송된 재고, 수행된 작업 및 제공된 서비스에 대한 지불로 구매자와 고객이 이체한 자금 이체의 완전성을 확인할 때 계정 51 "정산 계정"의 차변 항목을 회계 등록부의 대변 항목과 조정해야 합니다. 계정 46 "제품 판매 (작업, 서비스)"또는 62 "구매자 및 고객과의 합의", 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 합의".

대출 형태의 금융 및 신용 기관으로부터 자금 수령, 다른 당좌 계좌에서 자금 이체는 계정 90 "단기 은행 대출", 92 "장기- 기간 은행 대출", 계정 51 "결제 계정", 55 "특별 은행 계정"에 대한 하위 계정 및 첨부된 명세서 및 문서 조정.

11.4. 당좌 계좌에서 자금 인출의 적법성 확인

공급자에게 빚을 갚기 위해 정산 계정에서 자금을 이체하는 것은 계정 60 "공급자 및 계약자와의 정산"에 대한 정산 작업의 감사 섹션에서 분석되어 얼마나 현실적이고 합리적으로 사용되는지 확인해야 합니다.

감사인은 작업 문서의 현재 계정에 대한 작업 확인 중에 드러난 위반 사항을 수정하고 이 감사 섹션의 결과에 대한 보고서에 반영합니다.

11.5. 외화 계정에 대한 작업 확인

외화 계좌 개설 및 운영 절차는 러시아 중앙 은행의 통화법 및 규정에 의해 규제됩니다.

현행 규정에 따라 거주 법인은 다음 통화 계정을 가질 수 있습니다.

1) 환승 - 수출 외환 수입 전액 입금

2) 특별 환승 - 러시아 연방 외환 시장에서 루블에 대한 외화 구매 및 재판매를 위한 회계 작업

3) 현재 - 통화법에 따라 계정에서 수출 수입 및 기타 거래의 의무 판매 후 법인의 처분에 남아있는 자금을 설명합니다.

4) 해외 대표 사무소가 있는 조직이 러시아 중앙 은행의 특별 허가를 받아 개설한 해외 통화 계좌. 대외 경제 활동을 수행할 때 조직은 상품(작업, 서비스) 수출로 수익을 받고, 상품 수입 비용을 지불하고, 해외 출장 및 기타 작업 비용을 해당 은행에 개설된 외화 계정을 통해 외화로 지불합니다. 러시아뿐만 아니라 해외.

현재 및 중계 외화 계정에 대한 작업을 기록할 때 29.06.1992년 02월 104일자 No. XNUMX-XNUMXA "기업의 의무 판매 절차에 관한 러시아 중앙 은행의 지시에 따라야 합니다. 공인 은행을 통한 외환 수입의 일부 조직, 협회, 러시아 연방 국내 외환 시장에서의 운영".

중계 통화 계정은 주로 외화로 조직에 유리한 자금을 축적하고 조직의 외화 수입 강제 판매 측면에서 이러한 영수증을 관리하는 계정의 기능을 수행한다는 점에 유의해야 합니다. 중계통화 계정은 결제 계정의 기능을 매우 제한적으로 수행합니다.

거주자는 러시아 중앙 은행이 정한 조건에 따라 러시아 연방 이외의 은행에 외화 계좌를 보유할 수 있습니다. 이 계정의 자금 이동은 계정 52, 하위 계정 "해외 통화 계정"에 반영됩니다.

외화계좌 운영 감사는 해외를 포함하여 은행에 개설된 각 외화계좌에 대해 별도로 수행됩니다. 동시에 러시아 조직이 러시아 중앙 은행의 라이선스에 따라 외국 은행에 계좌를 개설한 경우 이 라이선스는 외환 수입을 적립하는 기준이 되지 않는다는 점을 명심해야 합니다. 따라서 외국 은행의 계좌에 입금하는 각 통화에 대해 러시아 중앙 은행으로부터 특별 허가를 받아야 합니다.

통화법에 따른 통화 판매는 의무적, 역방향 또는 자발적으로 분류할 수 있습니다.

강제 판매에는 트랜짓 외환 계정에 입금된 상품(작업, 서비스, 지적 활동 결과)의 수출로 인한 거주자의 외화 수입과 선지급 및 선급금 판매가 포함됩니다.

통화 판매 작업은 중계 통화 계정, 특별 중계 통화 계정 및 현재 통화 계정에서 수행할 수 있습니다.

조직의 계정이 외화 수입을 받았다면 최근에는 이러한 작업에 외화 수입의 10 % 의무 판매 명령이 적용되어야했지만 오늘 외화 수입 의무 판매가 취소되었습니다 (지시 29.03.2006년 1676월 XNUMX일자 러시아 은행 No. XNUMX-U). 자발적으로 회사에 편리한 시간에 통화를 판매할 수 있습니다. 자발적인 통화 판매 주문의 표준 형식이 없으므로 각 은행은 이 형식의 형식을 독립적으로 개발합니다. 외화 판매로 받은 현금(루블), 은행은 회사의 루블 결제 계좌로 입금합니다.

11.6. 다른 은행 계좌의 운영 감사

신용장, 수표, 기타 지불 문서에 따른 결제와 관련된 작업의 회계 기록은 계정 55 "은행의 특별 계정"에 보관됩니다. 55-1 "신용장", 55-2 "수표책", 55-3 "예금 계좌" 등의 하위 계정을 열 수 있습니다.

기업이 그러한 계산을 수행하는 경우 감사인은 다음 영역을 확인해야 합니다.

1) 신용장 지급 방식 적용의 정확성 및 합법성

2) 제한 및 무제한 수표책의 수표로 지불한 거래 문서화의 정확성;

3) 은행에서 구입한 예금 증서의 가용성(해당 거래가 있는 경우)

4) 부모 및 기타 출처로부터 사회 기관(유치원, 탁아소 등) 유지를 위해 받은 목표 자금 조달을 위한 자금 이동을 위한 문서화 작업의 완전성과 정확성

5) 독립 대차대조표에 할당된 구조 단위로부터 대차대조표 및 기타 필요한 문서 제공

6) 회계 항목 준비의 정확성.

계정 55 작업에 대한 은행 명세서 항목의 대응은 총계정원장 및 주문 분개 3번 또는 해당 계정 카드(머시노그램)에 대해 확인됩니다.

재무제표의 신뢰성을 확인하기 위해서는 종합적이고 분석적인 회계 데이터와 은행 거래내역에 대한 지표의 적합성을 확인하는 것이 필요합니다. 이 확인 절차는 감사인의 작업 문서로 문서화됩니다. 불일치가 확인되면 편차의 양을 표시하고 그 원인을 식별해야 합니다.

현금 흐름표는 계정 50 "캐셔", 51 "정산 계정", 52 "통화 계정", 55 "은행 특별 계정", 57 "이동 중"의 현금 회계 계정 항목을 사용합니다.

대차대조표 항목 "현금"은 계정 50, 51, 52, 55, 57의 현금 잔액을 반영해야 합니다.

주제 12. 고정 자산 및 무형 자산 감사

12.1. 고정 자산 및 무형 자산 감사의 목표 및 목표

고정 자산 감사의 목적은 감사 대상 조직의 재무 제표 및 그에 대한 설명에 반영된 고정 자산 정보의 신뢰성과 완전성에 대한 합리적인 의견을 형성하는 것입니다.

무형 자산 감사의 목적은 감사 대상 조직의 재무 제표에 반영된 정보의 신뢰성과 완전성에 대한 합리적인 의견을 형성하는 것입니다.

감사는 감사 및 연방 감사 기준 제1호 "재무(회계) 진술 감사의 목적 및 기본 원칙"에 관한 법률에 따라 수행됩니다.

고정 자산 및 무형 자산의 감사 중에 감사 계획에서 달리 제공하지 않는 한 감사인은 회계 및 보고 항목과 관련된 영역도 고려할 수 있습니다.

무형 자산 감사와 같은 고정 자산 감사는 다음을 포함하여 여러 단계로 수행할 수 있습니다.

▪ 감사의 목적과 목적을 정의합니다.

▪ 감사 업무 프로그램의 계획 및 개발;

▪ 감사 보고서 작성(감사 대상 기업의 경영진에게 전달되는 서면 정보);

▪ 회계 최적화를 위한 권장 사항 및 제안 개발.

목표를 달성하기 위해 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

1) 고객 조직의 내부 통제 시스템을 평가합니다.

2) 검증 방법을 결정합니다.

3) 장점에 대한 감사 절차 프로그램을 개발하십시오.

12.2. 회계 및 내부 통제 시스템 평가

고정 자산 및 무형 자산 감사에 대한 효과적인 접근 방식을 개발하기 위해 계획 단계에서 감사 중에 확인되거나 조정되는 내부 통제 시스템의 예비 평가가 수행됩니다. 테스트 절차는 통제 환경(통제 시스템에 대한 경영진의 태도, 통제 조건 생성에 대한 태도), 통제 및 회계 시스템으로 구성된 내부 통제 시스템을 평가하는 것으로 구성됩니다.

내부 통제 시스템을 평가할 때 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

▪ 고정 자산 및 무형 자산의 이동과 관련된 거래에 대한 회계 방법을 설정하는 행정 문서의 가용성 및 유효성을 확인합니다.

▪ 경제 활동 사실을 문서화하는 절차를 검토하고, 승인된 일정과 문서 흐름도를 연구합니다.

▪ 사용된 회계 양식의 준수 여부를 분석합니다.

▪ 세무 회계 기록의 가용성을 확인합니다.

▪ 내부 재무제표 작성 및 표시를 위해 확립된 절차가 준수되고 있는지 확인하고, 검토 기간 동안 거래의 구성, 규모 및 성격에 대한 정보를 요약합니다.

회계 및 내부 통제 시스템의 신뢰성을 평가하기 위해 감사인은 테스트를 적용할 수 있습니다. 일부 테스트는 별도의 블록으로 분리하는 것이 좋습니다(예: 감가 상각비 계산의 정확성 등).

12.3. 고정 자산 및 무형 자산 감사 계획 및 프로그램

감사를 계획 할 때 먼저 조직의 법적 및 경제적 특성, 감사 증거 출처 목록, 내부 통제 시스템 테스트 및 감사 절차를 포함하는 작업 프로그램이 작성됩니다. 조직의 특성에는 법적 지위, 기술 장비의 정도, 활동 범위, 위치, 무역 관계의 존재 등에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

감사 프로그램에 다음 제어 절차를 포함하는 것이 좋습니다.

▪ 자산을 고정 자산 및 무형 자산으로 분류하기 위한 조건 준수 여부를 확인합니다.

▪ 안전성 평가 및 가용성 검증(재고 또는 그 결과);

▪ 서류 확인;

▪ 초기(교체) 비용 형성의 정확성을 확인합니다.

▪ 회계 및 세무회계의 타당성 및 감가상각액 확인;

▪ 체결된 임대 계약에 따라 고정 자산의 운영을 확인합니다.

▪ 감사 결과 분석 및 요약.

12.4. 감사 증거 확보 방법

감사인은 다음 방법을 사용하여 증거를 얻습니다.

고정 자산 및 무형 자산을 확인할 때 감사인이 사용하는 정보 기반에는 다음이 포함됩니다.

▪ 회계 및 과세 조직을 규율하는 주요 규제 문서;

▪ 조직의 회계 정책에 대한 명령;

▪ 거래 기록을 위한 주요 문서;

▪ 조직에서 사용되는 종합 및 분석 이동 회계 등록부;

▪ 회계 명세서.

고정 자산 및 무형 자산을 사용하는 작업은 크게 세 그룹으로 분류할 수 있습니다.

1) 취득(영수증)

2) 운영과정(감가상각비)

3) 폐기(상각).

재무 제표 작성 기준 : 1. 존재 / 권리 / 완전성

1. 보고에 반영된 모든 고정자산(PP)과 무형자산(IA)이 실제로 존재하는지 확인하십시오.

2. 조직의 권리가 확인되고 제XNUMX자의 권리에 의해 제한되지 않는지 확인하십시오.

명제 2: 존재/평가/대표 및 공개

1. 고정 자산과 무형 자산이 자산 기준을 충족하는지, 즉 조직에 경제적 이익을 가져올 수 있는 능력을 상실하지 않았는지 확인합니다.

2. 모든 고정 자산 및 무형 자산이 조직에서 채택한 회계 정책 및 현행법에 따라 재무 제표에 평가되고 반영되는지 확인하십시오.

3. 조직에서 채택한 회계 정책에 따라 고정 자산 및 무형 자산의 감가 상각이 발생하는지 확인하십시오.

진술 3. 발생/측정/평가

1. 취득한 모든 고정 자산 및 무형 자산이 올바른 평가와 적절한 보고 기간에 회계 및 보고에 반영되도록 합니다.

2. 고정 자산 및 무형 자산의 처분과 관련된 모든 비용과 수입이 보고 기간과 관련되고 올바르게 설명되었는지 확인하십시오.

제안 4: 진술 및 공개

1. 재무제표에 고정자산과 무형자산에 대한 모든 중요한 정보가 공시되도록 하십시오.

12.5. 고정 자산의 취득

7년 8월 6일 No. 01n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 PBU 30.03.2001/26 "고정 자산 회계"의 XNUMX, XNUMX항에 따라 고정 자산은 원래 비용으로 회계 처리됩니다. 유료로 물건을 취득할 때 VAT 및 기타 환급 가능한 세금을 제외하고 취득, 건설 및 제조를 위한 조직의 실제 비용으로 인식됩니다(러시아 연방 법률에 의해 제공된 경우 제외).

조직의 재무 및 경제 활동 회계를위한 계정과 목표 및 사용 지침에 따라 계정 01 "고정 자산"에 따라 회계 대상이 수락되기 전에 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인되었습니다. 31.10.2000년 94월 08일 번호 08n, 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"가 사용되며, 이는 조직의 비용에 대한 정보를 나중에 OS로 회계 처리할 개체로 요약하도록 설계되었습니다. 취득 비용은 계정 4 "공급 업체 및 계약자와의 정산"에 해당하는 계정 60, 하위 계정 XNUMX-XNUMX "고정 자산 취득"의 차변에 반영됩니다.

판매자에게 지불해야 하는 VAT 금액은 계정 19에 해당하는 계정 19 "취득 귀중품에 대한 부가가치세", 하위 계정 1-60 "고정 자산 취득에 대한 부가가치세"의 차변에 반영됩니다. 회계에서 판매자에게 빚을 갚는 것은 계정 60의 차변과 계정 51의 대변 "정산 계정"에 입력됩니다.

감사인은 고정 자산 소유권에 대한 확인을 받아야 하며, 일부 경우(예: 건물, 창고 및 기타 부동산 취득) 권리의 국가 등록이 필요하다는 점을 고려해야 합니다. 41년 29.07.1998월 34일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 2n에 의해 승인된 러시아 연방 회계 및 재무 보고에 관한 규정 11항에 따라 문서로 실행되지 않는 구내 취득 비용 미완성 자본 투자를 포함하여 법으로 정한 경우 부동산의 국가 등록 확인. 부동산에 대한 권리 등록의 경우 러시아 연방의 구성 기관이 설정한 금액으로 수수료가 부과됩니다(21.07.1997년 122월 XNUMX일자 연방법 XNUMX조 XNUMX항 No. XNUMX-FZ "권리의 국가 등록 부동산 및 거래").

운영을 위해 고정 자산을 준비하기 위한 모든 준비 작업을 완료한 후 관련 시운전 행위에 따라 재고 번호를 지정하면 자산이 고정 자산의 일부로 회계 처리되며 차변 항목에 반영됩니다. 계정 01 "고정 자산" 및 계정 08의 신용.

12.6. 고정 자산 임대

임대 고정 자산 인수 작업은 현재 널리 퍼져 있으며 이는 종종 자체 자금 부족과 관련이 있습니다. 감사인은 고정 자산 개체를 자신의 자금의 일부로 반영하는 정당성과 직접적인 관련이 있기 때문에 이러한 측면을 고려해야 합니다.

따라서 금융리스(리스) 계약에 따른 당사자의 법적 관계는 6항 "금융리스(리스)" Ch. 민법 및 34년 29.10.1998월 164일자 연방법 No. 2-FZ "금융 임대(임대)"의 XNUMX "임대료". 예술에 따라. 임대 계약에 따라 임대인(임대인)은 임차인(임차인)이 지정한 매도인으로부터 지정된 재산(임대물)의 소유권을 취득하고 임차인에게 임시 소유 및 사용 수수료를 받고 이 재산을 제공할 것을 약속합니다.

임차인에게 임시 소유 및 사용을 위해 양도 된 임대 대상은 임대인의 재산으로 간주되며 상호 합의에 의해 임대인 또는 임차인의 대차 대조표에 기록됩니다 (연방법 1 조 11 조 1 조 31 조 164-FZ).

8년 17.02.1997월 15일자 러시아 연방 재무부 명령에 의해 승인된 임대 계약에 따른 운영 회계 반영에 관한 지침 08항(이하 지침이라고 함) 및 계약 조건에 따라 임대 재산이 임차인의 대차 대조표에 기록되는 경우 조직의 재무 및 경제 활동 회계를위한 계정과 목표 적용 지침 임대 자산 비용 (VAT 제외) 임차인은 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"의 차변에 반영됩니다(예: 하위 계정 9-76 "임대 계약에 따른 고정 자산 취득"). 채무자 및 채권자"(예: 하위 계정 76-5 "임대 의무"). 임대 장비가 고정 자산으로 회계 처리될 때 그 가치는 계정 08, 하위 계정 08-9의 대변에서 계정 01 "고정 자산"의 차변으로 차감됩니다(예: 하위 계정 01-1 "아래에서 받은 재산). 임대차계약". 이 경우 임대인으로 인한 임대 지불의 발생은 계정 76 "다양한 채무자와 채권자와의 합의", 하위 계정 76-5의 차변에 반영되며, 예를 들어 하위 계정 76-76 "부채에 임대 지불"(지침 6 절). 임대 지불에 대한 부채 상환은 계정 9 "정산 계정"의 대변에 해당하는 계정 76의 차변, 하위 계정 76-6에 반영됩니다.

임대인에게 지불해야 하는 VAT 금액은 계정 19, 하위 계정 76-76에 해당하는 계정 5 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"의 차변에 반영됩니다. 임대 지불의 일부로 임대인에게 지불된 VAT 금액, 조직은 하위 조항에 따라 공제를 수락할 권리가 있습니다. 1 페이지 2 예술. 171 및 Art의 단락 1. 임대 지불에 대한 임대인에 대한 부채로 세금 코드 172가 상환됩니다.

임대 재산을 매입하고 하위 계정 11-01과 01-1 "고정 자산 소유" 사이의 계정 01 "고정 자산"과 계정 2 "고정 자산의 감가 상각 하위 계정 02-02과 1-02 사이의 "자산" "자체 고정 자산의 감가상각" 내부 항목은 임대로 받은 재산 회계를 위한 하위 계정에서 회계를 위한 하위 계정으로 데이터를 이전하는 것과 관련하여 이루어집니다. 자신의 고정 자산.

동시에 Art 1 항에 근거하여 임대 대상인 재산의 초기 비용. 세금 코드 257, 공제 가능하거나 회계 처리되는 세금 금액을 제외하고 취득, 건설, 인도, 제조 및 사용에 적합한 상태로 가져 오는 임대인의 비용 금액이 인식됩니다. 세금 코드에 따라 비용으로.

또한 임대 계약 기간 동안 월 단위로 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 하위 조항에 따라 이익을 과세할 목적으로 사용합니다. 10면 1 예술. 264 및 서브. 3면 7 예술. 세금 코드 272, 임대(임대 가능) 부동산에 대한 임대(임대) 지불이 고려됩니다. 임대 계약에 따라 수령 한 재산이 임차인에 의해 설명되는 경우 임대 (임대) 지불은 Art에 따라 발생한 금액을 뺀 비용으로 인식됩니다. 이 자산 감가 상각에 대해 259 TC.

세무 회계 및 회계에서 대상의 초기 비용-리스 대상은 임대 대상 인수에 대한 임대인의 비용을 기준으로 결정되고 의존하지 않기 때문에 변경되지 않습니다. 임대 계약에 따른 지불 금액 (세법 1 조 257 항).

12.7. 설치가 필요한 장비 구매

설치를 위해 인계 된 장비 구매 비용에 대한 회계는 장기 투자 회계 규정 3.1.3 항에 규정 된 방식으로 수행됩니다. 설치가 필요한 구매한 장비는 계정 07 "공급업체 및 계약자와의 정산"에 해당하는 계정 60 "설치용 장비"의 차변에 따라 회계 처리가 허용되며, 이 경우 지불된 금액입니다. 공급자(VAT 제외).

설치가 필요한 장비의 공급자가 제시한 VAT 금액은 계정 19의 대변에 해당하는 계정 60 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"의 차변에 반영됩니다.

조직은 장비 설치 완료 후 공제를 위해 이 VAT 금액을 수락하고 단락에 명시된 시점부터 고정 자산의 일부로 회계를 수락할 권리가 있습니다. 2면 2 예술. 세금 코드 259(세금 코드 6조 171항, 세금 코드 5조 172항), 공급업체에 대한 실제 지불을 확인하는 송장 및 문서가 있는 경우(세금 코드 1조 172항) .

시운전에는 추가 작업과 테스트가 필요할 수 있으므로 설치된 장비는 고정 자산에 대한 자본 투자에 포함됩니다. 감사인은 장비 및 개별 항목(유형, 브랜드 등) 보관 장소에서 관리하는 계정 07에 대한 분석 회계의 정확성을 확인하고 생산 활동에 사용되는 장비가 포함되어 있는지 확인해야 합니다. 고정 자산에 포함되어 양도되지 않습니다.

이익 과세 목적으로 구매 및 설치 장비는 감가 상각 가능한 고정 자산 (세법 1 조 256 항)으로 인식되며 초기 비용은 취득, 건설 비용의 합계로 결정됩니다. 세금 코드(세법 1조 257항)에 따라 공제되거나 비용으로 처리되는 세금 금액을 제외하고 사용에 적합한 상태로 제조, 배송 및 가져옵니다.

12.8. 고정 자산의 현대화

감사인은 고정 자산의 초기 비용이 취득 계약 비용보다 높은 상황에 직면할 수 있으며 이는 시설의 현대화 때문일 수 있습니다. 비용 변경 거래는 재고 카드에 적절하게 문서화하고 기록해야 합니다. 완료, 추가 장비, 재건, 현대화의 경우 PBU 14/27 "고정 자산 회계"의 6, 01 단락에 따라 회계에 허용되는 고정 자산의 초기 비용 변경이 허용됩니다. , 고정 자산의 부분 청산 및 재평가. 따라서 OS 개체의 현대화를 위한 조직 비용은 초기 비용을 증가시킵니다. 회계에서 고정 자산 업그레이드 비용은 관련 서비스 또는 공급 업체와의 정산 계정과 일치하는 계정 08 "비유동 자산 투자"의 차변에 반영됩니다. 계정 08에서 수행된 현대화 비용은 계정 01의 차변에 기록됩니다.

이익 과세, 완료 작업, 추가 장비, 현대화에는 장비, 건물, 구조물 또는 감가 상각 고정 자산의 기타 대상, 부하 증가 및 / 또는 기타의 기술 또는 서비스 목적의 변경으로 인한 작업이 포함됩니다. 새로운 자질(세법 2조 257항) .

유효 수명의 증가 가능성을 고려해야 합니다. 업그레이드된 고정 자산의 유효 수명은 현대화의 결과로 처음 채택된 시설 운영의 표준 지표가 개선(증가)된 경우에만 검토됩니다(20 PBU 6/01). 이 기간 연장은 납세자의 권리. 회계의 남은 유효 기간 동안 고정 자산의 초기 비용 증가로 인한 현대화 비용은 감가 상각 대상이며 이는 계정 02 "고정 자산 감가 상각"의 신용 회계에 반영됩니다. 비용 회계 계정의 차변 (17 절 , 25 PBU 6/01, 계정과 목표 사용 지침).

수행 된 현대화를 위해 계약자가 제시 한 VAT 금액, 조직은 현대화 비용이 고정 자산 비용에 포함 된 후 계약자에게 실제 지불을 확인하는 송장 및 문서가있는 경우 공제를 수락 할 권리가 있습니다. 파라미터에 지정된 모멘트. 2면 2 예술. 세금 코드 259(세금 코드 6조 171항, 세금 코드 1조 5, 172항).

Art의 단락 2에 따르면. 세금 코드 257, 세무 회계에서 자산을 업그레이드하는 비용은 회계뿐만 아니라 초기 비용의 증가에 기인합니다.

12.9. 고정 자산 수리 조항

72년 29.07.1998월 34일자 러시아 연방 재무부 명령 No. XNUMXn에 의해 승인된 러시아 연방 회계 및 재무 보고에 관한 규정 XNUMX항에 따라 미래 비용을 생산 또는 유통 비용에 균등하게 포함시키기 위해 보고 기간 동안 조직은 예정된 고정 자산 수리를 위한 준비금을 만들 수 있습니다.

준비금을 만들 때 Art의 요구 사항을 고려해야 합니다. 세금 코드 260에 따르면 두 개 이상의 세금 기간에 고정 자산 수리 비용을 균일하게 포함하기 위해 납세자는 정해진 절차에 따라 고정 자산의 향후 수리를 위한 준비금을 만들 권리가 있습니다. 예술에 의해. 324NK. 미래 수리 비용을 위한 준비금을 형성하는 납세자는 세무 목적을 위한 회계 정책에서 납세자가 독립적으로 승인한 고정 자산의 총 비용 및 공제율을 기준으로 그러한 준비금에 대한 공제액을 계산해야 합니다.

고정 자산의 총 비용은 고정 자산 수리를 위한 미래 비용 준비금이 형성되는 과세 기간의 시작 시점에 운영되는 모든 감가 상각 가능 고정 자산의 초기 비용의 합계로 결정됩니다. 미래 고정자산수리비 적립금의 공제기준을 정할 때 납세자는 고정자산의 수리횟수에 따라 미래비 적립금의 최대 공제액을 정할 의무가 있습니다. 고정 자산 개체, 고정 자산 요소(특히 구성 요소, 부품, 구조물)의 교체 빈도 및 예상 수리 비용. 동시에 지정된 수리에 대한 향후 비용 예비금의 최대 금액은 지난 XNUMX년 동안 발생한 실제 수리 비용의 평균값을 초과할 수 없습니다. 납세자가 하나 이상의 과세 기간에 걸쳐 고정 자산의 특히 복잡하고 값 비싼 유형의 자본 수리를 수행하기 위해 자금을 축적하는 경우 고정 자산 수리를위한 미래 비용 준비금에 대한 최대 공제 금액은 다음 금액만큼 증가 할 수 있습니다 해당 과세 기간에 속하는 특정 수리 자금 조달을 위한 공제 이전 과세 기간에 그러한 수리 또는 유사한 수리가 수행되지 않은 경우 해당 유형의 수리 일정에 따른 기간.

과세 기간 동안 고정 자산 수리를위한 미래 비용 예비비에 대한 할당은 해당보고 (세금) 기간의 마지막 날에 균등 분할 비용으로 상각됩니다.

고정자산 수선을 위한 준비금 재고를 작성할 때 초과 적립금은 연말에 환입됩니다.

확인할 때 감사인은 특정 지표의 세부 사항에 따라 추정 값 계산이 간단하거나 복잡할 수 있으므로 연방 감사 표준 번호 21 "추정 값 감사의 특성"에 따라 안내해야 합니다. 복잡한 계산에는 전문 지식과 전문적인 판단이 필요할 수 있습니다.

회계 추정은 진행 중인 회계 시스템의 일부이거나 회계 기간 말에만 작동하는 시스템의 일부일 수 있습니다. 많은 경우에 추정치는 감사를 받는 개체의 경험을 기반으로 한 공식과 비율을 사용하여 계산됩니다(예: 자산, 식물 및 장비 그룹에 대한 표준 감가상각률, 향후 보증을 위한 적립금 계산을 위한 판매 수익의 표준 비율). 평생 제품에 대한 수리 및 보증 서비스). 그러한 경우, 기업의 경영진은 예를 들어 자산의 잔여 내용연수를 재추정하거나 추정치와 실제 결과를 비교하고 필요한 경우 공식을 조정하는 등 공식과 비율을 정기적으로 검토해야 합니다.

불확실성 또는 객관적인 데이터의 부족으로 인해 적절한 추정치를 계산할 수 없는 경우 감사인은 이를 기준으로 연방 감사 기준 6호에 따라 감사 보고서를 수정해야 하는지 여부를 결정합니다.

12.10. 고정 자산의 감가 상각

감사 중에 감사인은 고정 자산에 대한 감가상각 비용의 정확성과 유효성에 대한 증거를 확보해야 합니다. 이를 위해 그는 안정적으로 결정된 초기 비용 외에도 자산이 Ch. 25 NC 및 감사 대상 기관의 산술 계산 정확도. PBU 20/6 "고정 자산 회계"의 01항에 따르면 조직에서 이 항목을 회계 처리할 때 고정 자산의 각 항목에 대한 유효 수명을 결정합니다.

PBU 17/6의 01항에 따르면 고정 자산 비용은 PBU 18/6의 01항에 제공된 방법 중 하나를 사용하여 감가상각으로 상환됩니다.

고정자산 항목에 대한 감가상각비의 발생은 이 항목이 회계에 접수된 달의 다음 달 XNUMX일부터 시작하여 이 항목의 가치를 전액 상환하거나 이 항목을 상각할 때까지 이루어집니다. 회계. 발생은 보고 기간의 조직 활동 결과와 관계없이 이루어지며 관련된 보고 기간의 회계에 반영됩니다.

고정 자산 항목의 유효 수명 동안 감가 상각 공제 발생은 조직 책임자의 결정에 따라 12 개월 이상의 보존 기간 및 복원 중으로 이전되는 경우를 제외하고는 중단되지 않습니다. 기간이 6개월을 초과하는 항목(PBU 01/XNUMX).

따라서 회계에서는 다음과 같은 감가 상각 방법이 사용됩니다. 선형, 내용 연수의 합으로 비용을 상각하는 방법, 잔액 감소 방법, 제품의 양 (작업, 서비스). 세무 회계는 선형 및 비선형 방법으로 감가 상각을 제공합니다. 따라서 감사인은 회계 및 세무회계상 감가상각액의 계산 및 배분의 정확성을 점검하여야 한다.

조직의 재무 및 경제 활동 회계에 대한 계정과 목표 및 적용 지침에 따라 감가 상각은 차변과 일치하는 계정 02 "고정 자산 감가 상각"의 대변에 대한 조직의 회계에 반영됩니다. 해당 비용 계정 (20-29) 또는 44 "판매 비용".

감가 상각 고정 자산의 세무 회계 절차는 Ch. Art 25 단락에 의해 설정된 세금 코드의 1 "법인 소득세". 세금 코드 322에 따르면 지정된 고정 자산에 대해 조직은 러시아 연방 정부가 결정한 고정 자산 분류를 고려하여 1년 2002월 258일부터 독립적으로 내용 수명을 설정해야 합니다. Art에 의해 설정된 감가 상각 그룹의 내용 수명. 25 NK. 또한이 단락은 Ch. 세금 코드 XNUMX, 감가 상각은 지정된 재산의 잔존 가치를 기준으로 계산됩니다.

감사인은 경우에 따라 감가상각이 중지되어야 한다는 점에 유의해야 합니다.

1) XNUMX개월 이상 보존할 고정 자산의 대상

2) 12개월 이상의 기간 동안 현대화 및 재건축된 시설의 경우.

주택시설, 외부개량시설, 필지, 자연관리시설은 감가상각을 하지 않습니다.

감가 상각률을 과대 평가하면 기업 비용이 증가하고 결과적으로 과세 이익이 과소 평가됩니다. 감사인은 기업의 이 비용 항목에 대한 특정 중요성 수준을 고려하여 확인된 위반 사항의 중요성을 평가하고 작업 문서에 드러난 모든 사실을 반영해야 합니다.

12.11. 재산, 식물 및 장비의 처분

고정자산의 처분을 감사할 때에는 그 원인과 처분방법에 주의를 기울여야 한다. 이는 감사인이 피감기관의 부정직한 행동을 의심할 특정 근거가 있는 경우에 특히 그러합니다. 이는 잔존가 이하의 가격으로 재산을 판매하거나 조직 및 경영진의 직원에게 약간 증가한 것으로 입증될 수 있습니다.

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과 목표 적용 지침에 따라 회계 인식시 자산 판매 수익 금액은 계정 91 "기타의 신용에 영업 수입으로 반영됩니다. 수입과 지출" 하위 계정 91-1 "기타 수입" .

고정 자산이 계정 01 "고정 자산"으로 소각되면 하위 계정 "고정 자산 소각"을 열 수 있습니다. 폐기 개체의 비용은 이 하위 계정의 차변으로 이전되고 감가 상각 누계 금액은 대변으로 이전됩니다.

감사인은이 개체를 회계에서 상각 한 달의 다음 달 22 일부터 고정 자산 개체에 대한 감가 상각비 발생 종료를 확인해야합니다 (회계 규정 "고정 자산 회계"PBU 6/01의 XNUMX 항) .

러시아 연방 영토에서 고정 자산 대상의 판매에는 VAT가 적용됩니다(세법 1조 146항). 동시에 VAT에 대한 과세 기준은 Art 1 단락에 따라 결정됩니다. 154 NK.

이익 과세 목적상 판매 소득은 판매된 고정 자산의 정산과 관련된 모든 영수증을 기준으로 결정되는 고정 자산을 포함한 판매 수익으로 인식되며 현금 및/또는 현물로 표시됩니다. 구매자에게 부과되는 세금(세법 1조 248항, 1항, 2항 249조).

고정 자산 개체를 판매할 때 납세자는 Art 1항에 따라 결정된 이러한 개체의 잔존 가치로 해당 작업으로 인한 소득을 줄일 권리가 있습니다. 세금 코드 257(세법 1조 1항 서명 268).

고정 자산 구현 사실 외에도 감사인은 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기부금으로 고정 자산 양도에 주의를 기울여야 합니다. 이 경우 감사인은 이러한 작업의 법적 측면뿐만 아니라 이전된 장비의 유형과 조직의 생산 프로세스에 대한 실질적인 가치에도 주의를 기울입니다. 생산 활동을 축소 또는 수정하고, 피감기관의 계속기업 가정 적용 가능성을 평가할 필요가 있습니다.

12.12. 무형 자산의 취득

무형 자산(이하 무형 자산)에 대한 감사는 고정 자산에 대한 감사와 다릅니다. 이 경우 인벤토리 형태로 증거를 얻는 것이 본질적으로 더 합법적이 됩니다. 객체는 무형 자산에 포함될 수 있으며 조직은 이에 대한 법적 권리를 가집니다.

3년 14월 2000일자 러시아 재무부 명령 No. 16.10.2000n에 의해 승인된 PBU 91/XNUMX "무형 자산 회계" 조항 XNUMX은 자산을 무형 자산으로 받아들이는 조건을 정의합니다.

Art의 단락 3에 따르면. 세금 코드 257, 무형 자산은 납세자가 획득 및/또는 생성한 지적 활동의 결과이며 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 지적 재산권(독점적 권리)의 대상입니다. 또는 장기간(12개월 이상 지속) 조직의 관리 요구를 위해 경제적 이익(수입)을 가져옵니다. 무형 자산은 원래 비용으로 회계처리가 허용됩니다(PBU 6/14 2000조).

조직 자체에서 생성 한 무형 자산의 비용은 세금 코드에 따라 비용에 포함되는 세금을 제외하고 생성, 제조의 실제 비용의 합계로 결정됩니다 (3 조, 257 조 세금 코드). 따라서 이 경우 세무 회계에서 무형 자산의 초기 비용은 회계에 반영된 이 자산의 초기 비용과 일치합니다.

조직의 비용에 대한 정보를 나중에 무형 자산으로 회계처리할 대상으로 요약하기 위해 재무부 명령에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동을 설명하는 계정과목표 및 사용 지침 31.10.2000년 94월 08일자 러시아 연방 No. 08n은 5 "비유동 자산에 대한 투자", 하위 계정 XNUMX-XNUMX "무형 자산 취득"을 설명하기 위한 것입니다.

상대방에게 지불해야 하는 VAT 금액은 계정 19 "공급업체 및 계약자와의 정산"에 해당하는 계정 60 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"의 차변에 반영됩니다.

운영을 위해 승인된 무형 자산의 생성된 초기 비용은 계정 08, 하위 계정 08-5에서 계정 04 "무형 자산"의 차변으로 인출됩니다.

조직은 하위 조항에 따라 공제를 위해 지불된 VAT 금액을 수락할 권리가 있습니다. 1 페이지 2 예술. Art 171 단락에 규정 된 방식으로 세금 코드 1. 관련 자산을 고려한 후 세금 코드 172. 이 작업은 계정 19 "세금 및 수수료 계산"의 차변과 일치하는 계정 68의 대변에 대한 회계에 반영됩니다.

12.13. 무형 자산 상각

무형 자산 감가 상각 감사 프로그램은 고정 자산 감가 상각 감사 프로그램과 유사합니다. 14년 14월 2000일자 러시아 재무부 명령 No. 16.10.2000n에 의해 승인된 PBU 91/15 "무형 자산 회계"의 14항에 따르면 무형 자산 비용은 다음 중 하나를 사용하여 감가상각으로 상환됩니다. PBU 2000/17의 단락 14에 명시된 방법. 유효 수명은 조직이 경제적 이익(소득)을 받을 수 있는 이 개체의 예상 사용 기간을 기준으로 회계 개체를 수락할 때 조직에 의해 결정됩니다(2000 PBU XNUMX/XNUMX 조항).

무형 자산에 대한 감가 상각비는 관련된 보고 기간의 회계에 반영되며 보고 기간의 조직 활동 결과에 관계없이 부과됩니다. 무형 자산에 대한 감가 상각비는 별도의 계정에 해당 금액을 축적하거나 대상의 초기 비용을 줄이는 방식 중 하나로 회계에 반영됩니다 (20, 21 PBU 14/2000). 조직의 무형 자산을 사용하는 동안 누적된 감가상각 정보를 요약하기 위해 계정과목표는 계정 05 "무형 자산 감가상각"을 제공합니다. 무형 자산의 감가 상각 금액은 생산 원가 회계 계정 (판매 비용)과 일치하는 계정 05의 신용 회계에 반영됩니다.

12.14. 감사 절차

감사 절차를 통해 회계 및 보고 데이터의 신뢰성이 검증됩니다. 위반 사항이 감지되면 감사인은 그 성격과 본질, 중요성 수준을 결정합니다. 동시에 감사인은 감사 절차 또는 위반 탐지 방법, 감사 샘플이 적용될 때 감사 샘플을 구성하는 절차, 즉 감사 증거의 충분성을 입증하는 절차를 설명합니다. 수행된 감사 절차의 결과에 따라 감사인은 회계 오류를 제거하고 회계 시스템을 개선하기 위한 권장 사항을 개발할 수 있습니다.

고정 자산 및 무형 자산에 대한 회계의 정확성을 확인하는 것은 지속적이거나(소수의 객체로) 선택적일 수 있습니다.

고정 자산과 무형 자산의 잔액 및 거래를 확인하기 위한 샘플 크기는 감사 계획 단계에서 수행되는 감사 위험 평가를 기반으로 결정됩니다. 감사 중 내부 통제 시스템 및 감사 위험 평가를 구체화할 때 샘플 크기가 변경될 수 있습니다.

조직에 개체 수가 충분히 많은 경우 고정 자산과 무형 자산의 균형을 확인할 때 통계적 샘플링 방법을 사용할 수 있습니다. 개체 수가 많지 않은 경우 비통계 방법이 사용됩니다. 고정자산 거래(취득 및 처분) 건수는 일반적으로 적기 때문에 거래에 대해 비통계적 샘플링 방법을 사용합니다.

선택적 감사 중에 감사자는 모든 하위 집합의 요소가 동일한 확률로 검증을 위해 선택될 수 있도록 먼저 전체 고정 자산 집합을 하위 집합으로 분할(층화)해야 합니다.

예를 들어 조직의 고정 자산 집합은 다음 기준에 따라 하위 집합으로 나눌 수 있습니다.

▪ 영토적 고립. 샘플에는 감사 대상 조직의 다양한 부서에 위치한 고정 자산이 포함될 가능성이 높습니다.

▪ 생산 특성. 무작위 검사를 위해서는 조직 내 생산 프로세스의 다양한 단계에서 사용되거나 조직이 다분야인 경우 다양한 산업에서 사용되는 고정 자산을 선택해야 합니다. 예를 들어, 조직이 광물을 채굴하고 처리하는 경우 샘플에는 채굴에 사용되는 고정 자산과 광물 처리에 사용되는 고정 자산이 모두 포함되어야 합니다.

▪ 보고의 분류. 보고에서 고정자산을 토지, 건물 및 구조물, 기계 및 장비 등 여러 그룹으로 분류하는 경우 각 항목에 반영된 고정자산이 표본에 포함되어야 합니다. 감사인은 고정 자산 분류 항목 중 중요성 수준보다 현저히 낮고 위반 가능성이 조직 전체의 재무제표 신뢰성에 영향을 미치지 않는 경우 요소를 확인하지 않기로 결정할 수 있습니다.

▪ 감가상각그룹별 분류. 조직의 고정 자산은 여러 감가상각 그룹으로 나뉩니다. 샘플에는 다양한 감가상각 그룹의 고정 자산이 포함되어야 합니다.

▪ 감사 대상 조직의 특성에 따른 기타 분류.

추적 가능성 절차는 다음에 대한 준수 여부를 확인합니다.

1) 고정 자산에 대한 회계보고 양식의 지표;

2) 보고 지표 및 총계정원장;

3) 총계정 원장의 지표 및 합성 및 분석 회계 등록부.

고정 자산에 대한 보고 지표의 조정은 작업 문서로 공식화되어야 합니다. 총계정 원장의 데이터를 합성 및 분석 회계 레지스터 지표와 조정 한 결과를 기반으로 추가 검증이 수행됩니다. 고정 자산의 합성 회계 재고 카드 데이터가 확인됩니다. 감사인은 재고 카드에 대한 분석 회계 데이터를 사용하여 양식 번호 5 그룹별로 고정 자산 이동 지표의 준수 여부를 확인할 수 있습니다. 이 감사 단계에서 감사인은 추적 절차를 사용하여 분석 및 합성 회계 등록부, 총계정 원장 항목의 기본 문서 데이터 반영의 정확성을 확인합니다. 이를 통해 거래가 회계에 올바르게 반영되었는지 확인할 수 있습니다.

무형자산은 물리적 형태가 없기 때문에 감사인은 해당 무형자산에 대한 조직의 권리를 확인하는 문서를 확인해야만 그 존재를 확인할 수 있습니다. 이러한 문서에는 상표 등록 인증서, 특허, 실용 신안 인증서 등이 포함됩니다. 감사인은 조직의 법률 서비스 또는 무형 자산에 대한 조직의 권리 등록을 포함하는 기타 서비스에서 이러한 문서를 알 수 있습니다.

또한 감사인은 이전 기간에 취득하여 감사 기간 말에 재무제표에 반영된 무형 자산에 대한 조직의 권리가 손실되지 않도록 해야 합니다. 감사인은 무형 자산에 대한 조직의 권리에 관한 소송의 존재에 대해 고객의 변호사와 경영진을 인터뷰하여 이를 확신할 수 있습니다.

법률에 따라 일정 기간 동안 유효한 권리가 있는 무형 자산(특허, 실용 신안 인증서 등)이 있습니다. 작년 작업 문서에 따르면 감사인은 조직의 재무 제표에 반영된 무형 자산에 대한 권리의 유효성이 보고 기간 말에 만료되지 않았는지 확인해야 합니다.

고정 자산 및 무형 자산 감사 중에 수행되는 감사 절차의 문서화는 연방 감사 표준 2호 "감사 문서", 방법론적 권장 사항 "문서"(ISA에 따름) 및 감사 조직의 내부 표준에 따라 수행됩니다. .

주제 13. 재고 감사

13.1. 재고 및 회계 절차 감사의 목적 및 구성

재고 감사의 목적은 재고 정보의 재무 제표 반영의 신뢰성과 완전성에 대한 의견을 표명하는 것입니다.

재고를 감사할 때 감사인은 러시아 연방 재무부 산하 감사 위원회에서 승인한 회계 명세서의 재고 신뢰성에 대한 감사 증거 수집을 위한 방법론적 권장 사항을 사용할 수 있습니다. 22.04.2004월 25일자 회의록 XNUMX , XNUMX.

5년 01월 09.06.2001일 No. 44n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 PBU XNUMX/XNUMX "재고 회계"에 따라 다음 자산이 재고 회계로 허용됩니다.

1) 판매를 목적으로 하는 제품의 생산(업무수행, 용역제공)에 원재료, 원재료 등으로 사용되는 경우

2) 판매용

3) 조직의 관리 요구에 사용됩니다.

완제품 - 판매용 재고의 일부(생산 주기의 최종 결과, 가공(조립)으로 완료된 자산, 계약 조건 또는 기타 문서의 요구 사항을 준수하는 기술적 및 질적 특성, 경우에 따라 법으로 정함).

상품 - 다른 법인 또는 개인으로부터 획득하거나 수령하고 판매를 목적으로 하는 재고의 일부입니다.

31.10.2000년 94월 XNUMX일자 러시아 연방 재무부 명령 No. XNUMXn "조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 승인 및 적용 지침"은 다음에 대한 재고 회계를 제공합니다. 다음 계정:

▪ 계정 10 "재료"(하위 계정에 따라);

▪ 계정 11 "성장 및 비육용 동물";

▪ 계정 14 "중요 자산 가치 감소를 위한 준비금";

▪ 계정 15 "중요 자산 조달 및 취득";

▪ 계정 16 "재료 자산 비용의 편차";

▪ 계정 40 "제품, 작품, 서비스 출시";

▪ 계정 41 "상품";

▪ 계정 42 "거래 마진";

▪ 계정 43 "완제품".

재료 자산의 불균형 회계는 다음 계정에서 수행됩니다.

▪ 계정 002 "보관이 허용된 재고 자산";

▪ 계정 003 "처리를 위해 승인된 자료";

▪ 계정 004 "수수료로 수락된 상품".

재무 제표에서 조직의 재고에 대한 정보는 대차 대조표 (양식 211)의 214 행 "원자재, 재료 및 기타 유사한 가치"및 1 "재판매용 완제품 및 상품"에 반영됩니다. 조직에 속하지 않는 재료 자산은 대차대조표(양식 920)의 930행 "보관이 허용된 재고 자산" 및 1 "수수료가 허용된 상품"에 반영됩니다. 현재 RAS에서 제공하는 MPZ에 대한 기타 중요한 정보는 설명 메모에 공개되어 있습니다.

13.2. 인벤토리 감사에서 감사 증거를 얻기 위한 기준

감사 중에는 다음 기준에 따라 감사 증거가 수집됩니다.

존재. 보고에 반영된 모든 인벤토리가 실제로 존재하는지 확인해야 합니다.

권리와 의무. 보고에 반영된 인벤토리에 대한 조직의 권리가 문서화되고 제XNUMX자의 권리에 의해 제한되지 않도록 해야 합니다.

출현. 회계 기록에 반영된 재고의 취득 및 처분 작업이 보고 기간 동안 이루어졌는지 확인할 필요가 있습니다.

완전성. 회계 및 보고에 반영했어야 하는데 반영하지 못한 재고가 없는지 확인해야 합니다.

평가. 필요한:

a) 재고가 올바른 평가로 회계 및 보고에 반영되는지 확인합니다: 실제 비용 또는 실제 비용보다 낮은 경우 시장 가치로

b) 재고가 생산에 투입되거나 달리 처분될 때 재고를 평가하는 방법이 조직에서 채택한 회계 정책에 따라 적용되는지 확인하십시오.

측정. 재고자산의 취득 및 처분이 올바른 평가 및 적절한 보고 기간에 회계 처리되도록 해야 합니다.

프레젠테이션 및 공개. 필요한:

a) 재고가 보고에서 원자재 및 재료, 완제품, 재판매용 상품으로 올바르게 분류되었는지 확인합니다.

b) 재고 거래가 러시아 연방 회계 절차를 관리하는 규정에 따라 회계 기록에 반영되도록 합니다.

c) 인벤토리에 대한 모든 중요한 정보가 보고에 공개되도록 합니다.

13.3. 감사 증거 수집 단계

감사 증거 수집은 세 단계로 수행되는 감사 절차를 수행하여 수행됩니다.

1) 감사 준비 및 계획 절차:

▪ 초기 잔액 확인;

▪ 분석 및 종합 회계 잔액과 재무제표의 준수 여부를 확인합니다.

▪ 조직이 선택한 회계 정책의 적용 가능성에 대한 평가 및 적용의 정확성과 일관성에 대한 분석;

▪ 내부 통제 시스템을 테스트합니다.

▪ 고객 조직의 활동 특성에 따라 검사 우선순위 영역을 식별합니다. 감사 준비 및 계획 절차는 감사 샘플 구성을 통해 완료됩니다.

2) 실체심사 중에 수행되는 절차. 이 섹션에 나열된 절차는 각 재고 그룹(재료, 용기, 완제품, 상품)에 대해 개별적으로 수행됩니다.

▪ 조직의 재고 목록의 정확성과 재고 결과가 회계에 반영되었는지 확인합니다.

▪ 재고 관찰, 불가능할 경우 대조 샘플 재고 참여

▪ 석유 및 가스 공장의 소유권에 대한 문서 증거 확인;

▪ 석유 및 가스 플랜트에 대한 소유권의 부담을 확인하는 문서 분석;

▪ MPZ 이동 분석;

▪ 회계에 반영된 재고 이동과 관련된 거래에 대한 증빙 서류 확인:

▪ 문서의 정확성을 확인합니다.

▪ 비즈니스 거래에 대한 문서 증거의 완전성을 확인합니다.

▪ 회계에 재고 거래가 반영되었는지 확인합니다.

▪ 재고 평가의 정확성을 확인합니다.

▪ 취득(제조) 중 재고 비용의 올바른 형성 확인;

▪ 재고 처분 시 재고 평가의 정확성을 확인합니다.

▪ 회계에 재고 거래를 반영하는 정확성을 확인합니다.

▪ 재무제표에 포함된 재고 정보 공개의 완전성을 확인합니다.

3) 최종 절차:

▪ 감사 중에 식별된 오류 분석 및 재무제표의 신뢰성에 미치는 영향;

▪ 재무제표의 재고 지표의 신뢰성에 대한 감사인의 의견 형성.

13.4. 감사 증거 확보 방법

재고 항목 (이하 재고 및 자재라고 함)의 회계 및 안전에 대한 운영 감사를 수행 할 때 재고, 재 계산, 확인, 개별 비즈니스 거래 회계 규칙 준수 확인과 같은 방법과 기술이 사용됩니다. , 구두 질문, 문서 확인, 추적, 분석 절차.

재고는 상품 및 자재의 실제 가용성을 확인하는 데 사용됩니다. 감사 중에 감사자는 인벤토리를 직접 수행하거나 구현 프로세스를 관찰할 수 있습니다.

재 계산은 상품 및 재료의 산술 계산의 신뢰성, 기본 문서 및 회계 등록부에 반영된 값을 준수하는지 확인하는 데 사용됩니다.

확인은 비즈니스 거래 회계의 올바른 반영과 상품 및 자재의 회계 계정 잔액의 현실에 대한 정보를 얻는 데 사용됩니다.

개별 비즈니스 거래에 대한 회계 규칙 준수 여부를 확인하는 것은 회계 부서에서 수행하는 회계 업무 및 상품 및 자재 이동에 대한 계정 대응을 모니터링하는 데 사용됩니다.

재고 회계 상태에 대한 예비 평가에 대한 감사인의 질문에 대한 답변을 얻는 과정뿐만 아니라 의문의 여지가 있거나 불분명 한 특정 거래 조항을 전문가로부터 명확히 할 때 확인하는 과정에서 구술 설문 조사가 사용됩니다. .

문서 검증은 감사인이 상품 및 자재의 수령 및 지출에 대한 회계의 정확성, 회계 등록부에 반영된 완전성과 적시성, 평가의 유효성(문서의 상호 통제)을 확인하는 데 사용됩니다.

추적은 기본 회계, 주문 분개, 명세서, 총계정원장 및 재무제표에 반영된 작업을 확인하는 과정에서 사용됩니다. 동시에 계정 일치의 정확성, 합성 및 분석 회계 등록부의 회전율 및 잔액 일치에 특별한주의를 기울입니다.

분석 절차는 다른 기간의 상품 및 자재의 가용성, 이동에 대한 보고서 데이터를 회계 데이터와 비교하고 다양한 보고서 항목 간의 비율을 평가하고 이전 기간의 데이터와 비교할 때 사용됩니다.

감사 절차는 인벤토리 전, 인벤토리 중 및 이후에 수행되는 감사 절차로 나뉩니다. 재고에 앞서 감사인은 이전 재고 결과에 대한 문서를 요청하고 재고의 구조적 및 양적 변화를 분석하며 재고 저장 위치 및 재고 작업 구성에 대한 정보를 받습니다.

감사인은 보고 연도의 마지막 날 또는 다음 연도의 첫 날에 감사 대상 조직의 직원이 수행한 인벤토리에 참석할 수 있습니다. 그러나 재고가 중간일에 수행된 경우 감사인은 재고 시점부터 보고일까지 경과된 기간 동안 재고의 입고 및 처분을 추적해야 합니다. 이 경우 회계 데이터가 있는 송장, 송장, 세관 신고서 등 문서의 선택적 조정이 수행됩니다.

경우에 따라 여러 가지 이유로 인벤토리를 수행할 수 없습니다. 예를 들어, 감사 계약이 체결될 때 이미 고객이 연말 재고를 수행하고 다시 수행을 거부하거나 재고가 상당히 비쌀 때. 이 경우 감사인은 일정 확률로 준비금 금액을 추정할 수 있는 수학적 방법을 적용할 수 있습니다. 고객이 완전한 재고 조사를 원하지 않을 수 있지만 감사인의 요청에 따라 상품 및 자재의 일부에 대한 재고 조사를 수행합니다.

충분한 정보는 관리 구조와 회계 및 내부 통제 시스템의 모든 변경 사항에 대한 고객 감사인의 구두 설문 조사 일 수 있으며 그 내용과 결과는 작업 문서에 기록됩니다.

13.5. 재고 감사 계획

Federal Auditing Standards No. 3 "Audit Planning"에 따른 감사의 초기 단계인 계획은 일반 계획 및 감사 프로그램의 준비를 제공합니다. 일반 계획에서 작업 유형과 감사시기는 감사 절차 구현의 유형 및 순서, 구현 기간, 수행자, 작업 문서와 같은 프로그램에 표시됩니다. 일반 계획 및 감사 프로그램의 내용은 감사 대상 기업의 특정 특성에 따라 달라집니다. 감사 중에 감사자는 다음을 설정해야 합니다.

▪ MPZ의 존재와 존재에 대한 현실(목록 참여 또는 결과 평가를 통해)

▪ 회계계정에 반영되어야 하는 모든 재고거래가 실제로 반영되었는지 여부(문서검증);

▪ 조직이 모든 재고의 소유자로 간주되는지 여부, 즉 해당 조직에 대한 재산권이 있는지, 부채로 반영된 금액이 부채인지 여부(검증의 법적 측면);

▪ 재고 및 관련 의무 평가의 정확성;

▪ 재고회계 원칙이 올바르게 선택되고 적용되었는지 여부.

MPZ 확인을 위한 정보 기반은 다음과 같습니다.

1) 중요한 자산의 수령, 회계, 보관 및 해제와 관련된 규제 문서

2) 대차 대조표;

3) 총계정원장

4) 회계정책에 관한 명령

5) 재고 운영 등록을 위한 기본 문서

6) 재고 회계 등록.

13.6. 정확한 자재 회계 감사

회계에서 자료는 31.10.2000월 94일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 2n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침에 따라 회계 처리됩니다. 5 및 조항 5, 01 PBU 09.06.2001/44 "재고 회계" , 10년 XNUMX월 XNUMX일 No. XNUMXn의 러시아 재무부 명령에 의해 실제 비용으로 계정 XNUMX "재료"로 승인되었습니다.

동시에 자료는 부가가치세 및 기타 환불 가능한 세금을 제외하고 (법률에 의해 제공된 경우 제외) 취득에 대한 조직의 실제 비용 금액 인 실제 비용으로 회계 처리됩니다. 러시아 연방). 실제 비용의 구성에는 재고 (자재) 구매에 관여하고 조직의 창고에 재고를 게시하는 날짜 이전에 이루어진 경우 빌린 자금에 대한이자 지불 비용도 포함됩니다 (6 절 PBU 5 /01).

68년 28.12.2001월 119일자 러시아 연방 재무부 명령 No. XNUMXn에 의해 승인된 재고 회계 방법론 지침 XNUMX항에 따라 유료로 구매한 자재의 실제 비용에는 다음이 포함됩니다.

1) 계약 가격의 자재 비용

2) 운송 및 조달 비용

3) 조직에서 예상한 목적을 위해 사용하기에 적합한 상태로 자재를 가져오는 비용.

동시에 운송 및 조달 비용에는 운송 비용과 구매 장소에서 자재 보관 비용이 포함됩니다 (가이드 라인 70 항).

조직에 속하지만 도중에 보석으로 구매자에게 양도되는 재고는 실제 비용에 대한 후속 설명과 함께 계약에 제공된 평가에서 회계에서 고려됩니다. 우리의 의견으로는 유사한 방식으로 소유권이 실제로 수령되기 전에 조직에 전달된 자료를 고려해야 합니다.

13.7. 회계 가격으로 재고를 회계하는 조직의 감사 기능

조직의 회계 정책에 따라 계정 15 "재료 자산 조달 및 취득"및 16 "재료 자산 비용 편차"를 사용하여 회계 가격으로 재고 회계를 수행하면 취득에 대한 정보가 반영됩니다. 계정 15의 계정과목표 사용 지침에 따른 회계. 계정 15의 차변에는 계정 60 "공급업체 및 계약자와의 정산"의 대변에 해당하는 재고 취득과 관련된 실제 비용이 포함됩니다. 계정 15 "재료"의 차변에 해당하는 계정 10의 대변에서 조직에서 실제로 수령하고 대변에 기입된 재고의 회계 값이 상각됩니다. 실제 취득 원가로 계산 된 취득 재고 비용의 차액 (편차)과 회계 가격은 계정 15에서 계정 16으로 차감됩니다. 편차에 대한 설명 된 절차는 83, 85 절에서도 설정됩니다. 28.12.2001년 119월 XNUMX일자 러시아 재무부 명령 No. XNUMXn에 의해 승인된 재고 회계 방법론 지침.

계정 15의 차변에는 상품 구매와 관련된 실제 비용이 포함되며, 이 경우 계정 60 "공급업체 및 계약자와의 정산"의 대변에 해당합니다. 실제 취득 원가로 계산된 구매 상품 원가와 회계 가격의 차액은 계정 15에서 계정 16으로 인출됩니다.

계정과목표 사용 지침에 따라 계정 16 "재료 자산 가치의 편차"에 누적된 차액은 판매 비용 또는 기타 관련 계정 회계 계정의 차변에 상각됩니다.

하위에 따르면. 지침 번호 80n의 "c"조항 119은 해당 재고의 실제 비용 수준과 관련하여 조직에서 개발하고 승인한 회계 계획 및 예상 가격으로 사용할 수 있으며 조직.

재고 기록을 계획 및 예상 가격으로 유지하는 조직에서는 지침 번호 81n의 119 항에 설정된 방식으로 명명법 가격표가 개발됩니다.

계정과목표 적용 지침 및 지침 번호 86n의 119항에 따라 생산에 투입된 원자재와 관련된 원자재 비용의 편차는 소비를 반영하는 회계 계정에 대한 월별 상각 대상이 됩니다. 해당 원료의.

13.8. 외화표시 재고자산의 취득

조항 4, 5, 6에 따르면 PBU 3/2000 "조직의 자산과 부채에 대한 회계, 그 가치는 외화로 표시됨", 10.01.2000년 2월 3일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인됨 아니요 . 2000n, 회계 및 보고에 반영하기 위해 외화로 표시된 자산 및 부채의 가치는 외화 거래 날짜에 유효한 러시아 중앙 은행 환율에 따라 루블로 변환될 수 있습니다. 재고 수입 시 거래 날짜는 수입 재고 수입업자에게 소유권이 이전된 날짜입니다(PBU XNUMX/XNUMX 부록).

이 통화 구매일에 설정된 러시아 중앙 은행의 공식 환율에서 외화 대리인의 구매 비율 편차로 인한 차이 금액은 회계에 반영될 수 있습니다. 운영 비용의 일부로 조직 (11 년 10 월 99 일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 06.05.1999n에 의해 승인 된 33 PBU 91/91 "조직 비용"절). 이 작업은 에이전트와의 정산 계정 대변과 일치하여 계정 차변 2 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 XNUMX-XNUMX "기타 비용"의 회계 기록에 반영됩니다.

러시아 연방 관세 영역으로 물품을 수입하는 것과 관련된 작업은 VAT 과세 대상으로 인식됩니다(세법 4조 1항 146항). 이 경우 과세 기준은 Art 1 단락에 규정 된 방식으로 결정됩니다. 160 NK, 예술. 117 TK. 회계에서 관세청에 지불해야 하는 VAT 금액은 계정 19의 대변에 해당하는 계정 68 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"의 차변에 반영됩니다. 조직은 실제로 지불한 VAT 금액을 수락할 권리가 있습니다. 러시아 연방의 관세 영역으로 자재를 수입할 때 공제액(세법 제2조 제171항) 수입 자재 자산이 등록된 후 VAT의 실제 지불을 확인하는 문서가 있는 경우(세법 제1조 제172항) 암호).

13.9. 재료비

하위에 따른 세무 회계 목적을 위해. 1 페이지 1 예술. 세금 코드 254, 제품 제조에 사용되는 재료 구매 비용은 재료 비용에 포함됩니다. 재료비에 포함된 재고 품목의 비용은 수입 관세 및 수수료, 운송비 및 기타 관련 비용을 포함하여 구매 가격(세법에 따라 공제되거나 비용에 포함된 금액 제외)을 기준으로 결정됩니다. 재고 품목의 취득(세법 2조 254항).

세금과 회계의 용어가 일직선상에 놓이게 되었다는 점에 유의해야 합니다. 회계에서 재료비 기록 절차는 5년 01월 09.06.2001일 No. 44n 일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 28.12.2001/119과 재무부의 명령에 의해 승인된 재고 회계 방법론 지침에 의해 규제됩니다. 1년 2005월 XNUMX일자 러시아 재무부 No. XNUMXn. 세무 회계에서 "재료 및 생산 가치"라는 용어는 유사한 목적으로 사용되었습니다. XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일부터 세법은 회계 목적으로 사용되는 "재고"라는 개념을 적용합니다.

예술의 단락 2에서. 세금 코드 254는 재고 비용 형성 절차를 명확히했습니다. 2006년부터는 세법에서 정하는 경우를 제외하고는 부가가치세 및 소비세를 제외한 재고자산 매입가격을 기준으로 결정됩니다. 재고 구매 시 지불하는 기타 세금 및 수수료(예: 관세 및 수수료)는 비용에서 고려됩니다. 재고 비용에는 여전히 중개 조직에 대한 수수료, 운송 비용 및 재고 취득과 관련된 기타 비용이 포함됩니다.

조직의 조달 및 보관 단위 유지 비용은 재고 비용에 포함되지 않습니다. Art 2 항에 따라 간접비 구성에 포함됩니다. 318 NK.

자재 자산 인도를 위한 운송 비용은 재고 비용을 구성할 때 고려됩니다(세법 2조 254항). 자체 운송 작업장에서 자재를 배송하는 경우 이러한 서비스의 평가는 Art에 따라 완제품 (작업, 서비스)의 평가를 고려하여 수행됩니다. 319 NK. 이것은 Art의 단락 4에 표시됩니다. 254 NK. 그러나 운송 부서의 서비스는 여러 유형의 재료 가치 획득과 관련될 수 있으며, 이 경우 비용 금액은 이 경우에 정당한 기준에 비례하여 재료 가치에 분배됩니다.

제XNUMX자에 의해 수행되는 생산 성격의 저작물 및 서비스 취득 비용은 간접 비용에 포함됩니다. 동시에보고 (세금) 기간에 수행되는 생산 및 판매에 대한 간접 비용은 세금에서 제공하는 요구 사항을 고려하여 현재보고 (세금) 기간의 비용과 완전히 관련됩니다. 암호.

무료로 재산을 받는 당사자는 Art. 251 NK.

재료 비용의 이행 날짜는 생산 된 상품 (작업, 서비스)에 귀속되는 재료 측면에서 재료 생산으로 이전 된 날짜입니다 (세법 2 조 272 항). 문제의 비용은 Art의 단락 1에 따라 직접 비용으로 분류됩니다. 318 NK.

13.10. 가공을 위한 원료 이송

회계에서 가공을 위한 원자재의 이전은 계정 10 "재료"의 하위 계정 항목에 반영됩니다. 처리를 위해"(조직의 재무 및 경제 활동 회계 회계 계정과 목표 적용 지침).

제 6 자 조직이 수행하는 원자재 가공 비용도 재료 비용으로 간주되지만 간접 비용을 나타냅니다 (세법 1 조 254 조 318 조 XNUMX 조).

원재료가공비용은 가공작업완료행위가 체결된 보고기간에 전액 소득세 과세표준계산에 포함되며, 회계상 이익의 형성에 있어서 이러한 비용은 완제품의 생산 및 판매, 즉 후속보고 기간에 포함됩니다. 결과적으로 원자재 가공 작업 결과가 승인되는보고 기간의 조직은 회계 가치와 과세 이익 사이에 차이가 있습니다.

13.11. 상품 회계

2년 5월 01일 No. 09.06.2001n 일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 44/XNUMX "재고 회계" XNUMX항에 따른 상품은 조직의 재고의 일부로 간주되며 다른 법적 법인 및 개인이며 판매를 목적으로 합니다.

구매한 상품은 VAT를 제외한 상품 판매자에게 지불한 금액인 실제 비용으로 계산됩니다(5, 6 PBU 5/01). 상품을 구매할 때 판매자에게 지불하는 VAT 금액, 조직은 서브를 기준으로 공제를 수락할 권리가 있습니다. 2면 2 예술. Art 171 단락에 명시된 조건에 따라 세금 코드 1. 172 북한.

조직의 재무 및 경제 활동을 설명하는 계정과목표 및 적용 지침에 따라 상품은 계정 41 "상품"으로 간주됩니다.

Art의 단락 2에 따라. 민법 424조에 따르면 계약 체결 후 가격 변경은 계약, 법률 또는 법률에서 정한 방식으로 제공된 경우와 조건에 따라 허용됩니다.

지불 금액 및 / 또는 지불 계정은 계약에 따라 조직에 제공되는 모든 할인 (케이프)을 고려하여 결정됩니다 (6.5 PBU 10/99 "조직 비용", 교육부의 명령에 의해 승인 됨) 06.05.1999년 33월 XNUMX일자 러시아 연방 재무부 No. XNUMXn).

상품 판매(세법 3조 39항에 명시된 작업 제외)는 VAT의 대상으로 인정됩니다(세법 1조 1항 2항 146항).

13.12. 완제품 출시 및 판매 감사

완제품의 생산 및 판매주기는 산업 기업 활동의 주요 부분입니다. 이 주기에서 판매 수익, 판매 원가 및 판매로 인한 이익(손실)과 같은 재무제표 사용자에게 중요한 지표가 형성됩니다. 그들은 경제 주체의 주요 활동의 효율성, 생산 범위 확장 능력, 팀의 사회적 및 물질적 요구 사항 충족, 예산 및 기타 조직에 대한 의무 이행을 반영합니다.

완제품의 출시 및 판매에 대한 회계 조직 확인은 경제 주체와의 기존 계약에 따라 특별 과제에 대해 감사 회사가 제공하는 감사 서비스 유형 중 하나를 말하거나 일반 감사에 포함됩니다.

완제품의 출고 및 판매를 위한 작업 점검의 목적은 판매 수익, 판매 원가, 관리 및 상업 비용 및 판매로 인한 이익(손실) 지표의 회계 및 보고의 완전성, 적시성 및 신뢰성을 객관적으로 평가하는 것입니다. . 동시에 일련의 상호 관련된 작업이 감사 프로세스에서 해결됩니다.

▪ 현행법 및 산업 특성에 따라 완제품의 생산 및 판매에 대한 회계 구성 절차를 규제하는 측면에서 기업의 회계 정책을 분석합니다.

▪ 계약 규율은 법률에 따라 통제됩니다.

▪ 제품 생산 및 판매 운영 문서의 정확성이 점검됩니다.

▪ 완제품의 생산 및 판매 비용을 회계 처리하고 상각하는 절차가 연구 중입니다.

▪ 완제품을 창고에 입고하고, 출시하고, 고객에게 판매하는 과정의 완전성, 적시성, 신뢰성이 평가됩니다.

▪ 완제품 이동과 관련된 운영에 대한 분석 및 종합 회계 구성의 정확성과 적법성을 분석합니다.

▪ 완제품 판매 거래 과세와 관련된 세법 준수 여부를 모니터링합니다.

감사 프로그램을 준비할 때 경제 주체의 내부 통제 시스템은 연방 감사 표준 "회계 및 감사 중 내부 통제 시스템". 완제품 생산 및 판매주기의 회계 및 내부 통제 시스템 평가 결과는 문제 및 연구 대상의 내용, 감사 절차 목록을 기반으로하며 검증 테스트 형식으로 제공됩니다. 내부 통제 시스템의 상태를 확인하고 완제품의 생산 및 판매주기를 설명하는 테스트는 실제 작업에서 가장 높은 확률로 제공됩니다. 답변 내용과 감사인의 결론은 회계 및 내부 감사 조직에서 그러한 계획의 가장 일반적인 위반을 고려할 때 임의적입니다.

작업 흐름의 감사는 공식적인 근거(표준 통합 양식 준수, 모든 세부 사항, 서명, 인감, 날짜, 문서 번호의 존재) 및 반영된 작업의 장점(적법성, 편의성, 신뢰성, 산술 양과 결과의 통제). 완제품의 움직임을 반영하여 감사인이 확인한 기본 회계 문서는 감사인의 작업 문서에 입력됩니다.

표준 원가로 완제품 회계 감사. 조직은 완제품을 표준 원가로 처리할 수 있습니다. 표준 원가로 출력을 회계하고 계정 40 "제품의 출력(작업, 서비스)"을 사용하는 조직 내 조직의 재무 및 경제 활동을 회계하기 위한 계정과목표 적용 지침에 따라 이 차변 계정은 원가 회계 계정(이 경우 계정 20 "주 생산")과 일치하여 생산에서 출고된 제품의 실제 생산 원가를 반영합니다. 계정 40의 대변은 계정 43 "완제품"에 해당하는 제조 제품의 표준(계획) 원가를 반영합니다.

매월 말일 계정 40의 차변 및 대변 회전율을 비교하여 제조 제품의 실제 생산 원가와 표준 (계획) 원가의 편차를 결정합니다. 확인된 비용 초과, 즉 표준(계획) 비용을 초과하는 실제 비용은 계정 40 "제품(작업, 서비스)의 산출물"에서 계정 90 "판매"의 차변으로 추가 입력됩니다. 계정 40은 매월 폐쇄되며 보고일 현재 잔액이 없습니다. 따라서 표준에서 완제품의 실제 원가 편차의 전체 금액은 모든 출력이 판매되었는지 여부에 관계없이 판매 원가에 기록됩니다.

13.13. 재고 목록

Art의 단락 1에 따르면. 12년 21.11.1996월 129일자 연방법 13.06.1995호 No. 49-FZ "회계에 관하여" 인벤토리 수행 절차 및 조건은 인벤토리가 필수인 경우를 제외하고 기업 책임자가 결정합니다. 재산 및 재정적 의무 목록에 대한 지침은 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일 No. XNUMX의 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

목록 결과는 18.08.1998년 88월 27.03.2000일자 No. 26 및 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일 No. XNUMX자 러시아 Goskomstat의 결의에 의해 승인된 형식으로 문서화됩니다.

저장 장소 및 조직 내 이동의 모든 단계에서 재고 항목의 실제 가용성을 재고하는 동안 얻은 데이터를 반영하기 위해 형식 번호의 재고 품목 목록 목록 회계에 반영된 재료 자산은 다음과 같습니다. 또한 지정된 인벤토리 목록에 포함될 수 있습니다.

하위 항목에 따라 인벤토리 중에 식별된 초과 재산. 28년 29.07.1998월 34일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 러시아 연방의 회계 및 재무 보고에 관한 규정의 "a" 조항 XNUMX No. XNUMXn은 재고 및 해당 금액은 상업 조직의 재무 결과에 적립됩니다.

Art의 단락 20에 따르면. 세금 코드 250, 납세자의 영업 외 소득, 특히 잉여 재고 비용 및 재고 결과로 식별되는 기타 재산의 형태로 소득이 인식됩니다. 예술의 단락 5. 세금 코드 274는 Art의 조항을 고려하여 거래 가격을 기준으로 과세 기준을 결정할 때 납세자가 현물로 수령하는 영업 외 소득을 고려하도록 설정합니다. 40엔. 즉, 영업외손익은 현행 시장가격에 따라 결정됩니다.

계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-1 "기타 수입"은 재고 결과에 따라 초과로 판명된 재산을 회계 처리하기 위한 것입니다.

발생 기준으로 수입과 비용을 결정할 때 잉여 자재 비용의 형태로 영업 외 수입을 인식하는 날짜는 이러한 잉여금을 수령 한 날입니다 (제 1 조 4 항 271 호와 유추) 세금 코드)는 4년 30.10.1997월 71일자 No. XNUMXa의 러시아 국가 통계위원회 법령에 의해 승인된 M-XNUMX "신용 주문" 형식의 신용 주문에 의해 작성됩니다.

13.14. 보고 양식 감사

재무 제표의 재고 정보 공시 완전성 검증에는 다음 절차가 포함됩니다.

제시된 재무제표를 분석할 때 다음을 확인해야 합니다.

1) 재고가 보고 시 원재료 및 자재, 완제품 및 재판매용 상품으로 올바르게 분류되어 있는지 확인합니다.

2) 재고에 대한 회계 데이터는 대차대조표(양식 1)의 데이터와 일치합니다.

설명 메모는 MPZ에 대한 다음과 같은 필수 정보를 공개해야 합니다.

▪ 해당 그룹별로 건강 관리 제품을 평가하는 방법에 대해;

▪ MPZ 평가 방법 변경의 결과;

▪ 담보로 제공되는 재고 비용,

▪ 28.12.2001년 119월 XNUMX일자 러시아 재무부의 명령 No. XNUMXn "재고 회계 지침 승인 시"에 따른 재고 가치 감소를 위한 준비금의 양과 이동;

▪ 27.01.2000년 11월 12일자 러시아 재무부 명령 No. 2000n "회계 규정 "부문별 정보" 승인 시(PBU XNUMX/XNUMX)"에 따른 부문 정보;

▪ 28.11.2001년 96월 8일자 러시아 재무부의 명령에 따라 재고를 포함한 경제 활동의 조건부 사실에 대한 정보 No. 01n "회계 규정 "경제 활동의 조건부 사실" 승인 시 PBU XNUMX/XNUMX ";

▪ 25.11.1998년 56월 7일자 러시아 재무부의 명령에 따라 재고 상태에 영향을 미치는 보고 날짜 이후 사건에 대한 정보 No. 98n "회계 규정 승인 시" 보고 날짜 이후 사건 "(PBU XNUMX/XNUMX)";

▪ 13.01.2000년 5월 11일자 러시아 재무부의 명령 No. 2000n "회계 규정 "계열사 정보" PBU XNUMX/XNUMX 승인에 따라 계열사와의 거래에 대한 정보.

감사인의 모든 결론 및 발언은 업무문서로 체계화하고, 재무제표의 신뢰성에 미치는 영향은 사전에 결정된 중요도와 비교하여 산정하며, 그 결과를 바탕으로 보고서(서면정보)를 작성 감사.

주제 14. 금융 투자 감사

14.1. 확인 전제 조건

러시아 조직은 제XNUMX자 관리에 참여하거나 투자 자본에 대한 수익을 얻기 위해 무료 현금을 투자합니다. 이익 창출을 목적으로 조직의 자체 또는 차입 자금의 투자는 조직의 재정 활동을 결정합니다. 유가 증권 구매, 제 XNUMX 자 조직의 승인 된 (주식) 자본에 대한 기부를 목표로하며 은행을 우회하여 다른 조직에 대한 대출 형태로도 표현 될 수 있습니다.

러시아 조직의 실질적인 활동에서 수익을 창출할 수 있는 관련 자산을 취득하는 작업은 금융 투자로 정의됩니다. 금융투자업에 대한 감사는 "장기금융투자" 및 "단기금융투자" 항목에 대한 재무제표의 신뢰성 및 적용된 회계 및 세무 방법론의 준수에 대한 의견을 형성하기 위해 수행됩니다. 러시아 연방에서 시행 중인 규제 문서를 통한 금융 투자.

다른 자산의 감사와 마찬가지로 감사인은 다음과 같은 가정에서 진행합니다.

완전성 - 모든 금융 투자는 회계 및 재무 제표에 반영되며 회계되지 않은 금융 투자는 없습니다.

▪ 회계 및 보고에는 조직이 취득한 모든 유가증권과 발행된 대출금이 반영됩니다.

▪ 금융 투자를 위한 합성 회계 계정의 잔액 및 회전율은 분석 회계 계정의 잔액 및 회전율과 일치합니다.

▪ 계정 잔액과 매출액이 회계 기록부에서 총계정원장 및 재무제표로 완전히 이전되었습니다.

▪ 회계 및 보고에는 금융 투자 수령 및 상각에 대한 모든 사실이 반영됩니다.

▪ 금융 투자의 이동과 관련된 모든 거래는 적시에 회계에 등록됩니다.

존재 - 모든 재정적 투자는 조직에 중요하며 대차 대조표 날짜에 존재하며 미래에 수입을 창출합니다.

▪ 금융 투자의 존재 여부는 필요한 기본 문서와 확립된 절차에 따라 수행된 목록 결과를 통해 확인됩니다.

▪ 권리 및 의무 - 조직은 이러한 금융 투자에 대한 권리를 가지며 이러한 권리와 관련된 위험에 대한 책임이 있습니다.

▪ 재무제표에 반영된 금융 투자(증권 및 대출)는 법적으로 조직에 속합니다.

▪ 대차대조표에 반영된 증권은 재산권으로 조직에 속하며, 법적 요구 사항을 준수하는 계약의 결과로 수령되며, 조직은 증권 수령의 적법성을 확인하는 데 필요한 모든 증거를 보유하고 있습니다.

▪ 회계 계정의 모든 항목은 현행 법률 및 규정의 요구 사항에 따라 작성된 지원 및 기본 문서를 통해 확인됩니다.

▪ 모든 금융 투자 거래는 현행법에 위배되지 않는 관계 조건에서 발생합니다.

▪ 금융 투자 거래는 정해진 절차에 따라 승인된 사람에 의해 승인됩니다.

평가 - 금융 투자(증권)는 규제 문서의 요구 사항에 따라 회계 및 보고에서 평가됩니다.

▪ 외화 증권의 루블 평가는 현행법의 요구 사항에 따라 수행되었습니다.

▪ 유가증권 취득 방법에 따라 실제 비용은 규제 문서의 요구 사항에 따라 형성됩니다.

▪ 재무제표에 포함할 유가증권의 비용은 규정 요구사항에 따라 정확하게 계산됩니다(시장 가치 감소를 고려).

▪ 유가증권 매각 수익금은 기본 문서에 포함된 추정치와 일치하는 추정치로 회계에 반영됩니다.

정확성 - 금융 투자 비용은 회계 규칙에 따라 설명되며 회계 데이터는 합성 회계 등록부의 항목에 해당합니다.

▪ 기본 문서, 회계 기록부 및 데이터를 재무제표로 전송할 때 지표의 산술적 정확성이 관찰됩니다.

▪ 외화로 표시된 증권의 루블 평가를 결정할 때 거래일의 러시아 중앙은행 환율에 해당하는 외화 환율이 사용되었습니다.

▪ 재무제표는 실제 데이터를 바탕으로 결정된 재무 결과를 반영합니다.

회계 기간의 제한 - 금융 투자의 회계 수락 및 처분에 대한 모든 작업은 해당 회계 기간에 고려됩니다.

표시 및 공개 - 모든 금융 투자는 재무제표에서 올바르게 분류 및 공개됩니다.

▪ 금융투자는 유형과 만기에 따라 분류됩니다.

▪ 금융투자의 매각 및 환매와 관련된 수입과 지출이 손익계산서에 정확하게 분류되어 있습니다.

▪ 금융투자에 관한 정보는 재무제표 주석에 공시되어 있습니다.

확인 중인 문제에 대한 충분한 증거를 확보하면 표시된 사실에 대한 독립적인 평가를 제공하고 현행 규정 및 회계 규칙의 위반 및 편차를 식별할 수 있습니다.

14.2. 금융투자의 개념과 분류

1년 2003월 19일부터 금융 투자 회계 기록을 유지하는 절차는 02년 10.12.2002월 126일자 러시아 재무부 명령 No. 5n에 의해 승인된 PBU 6/19 "금융 투자 회계"에 의해 규제됩니다. PBU 02/09.12.1998의 단락 60 및 1은 금융 투자 이동에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 제공하고 가용성 및 이동을 제어하기 위해 금융 투자에 대한 회계 단위를 선택하고 분석 회계를 구성하는 데 있어 조직에 독립성을 제공합니다. 분석 회계 기록부는 발행자 이름, 증권 이름, 번호 및 시리즈, 명목 가격, 구매 가격(실제 비용), 총 수량 및 구매 날짜 등 최소한 다음 섹션에 필요한 정보를 반영해야 합니다. 증권 매각 및 보관 장소, 투자의 일시적 성격(단기 또는 장기). 금융 투자 및 분석 회계 지표에 대한 회계 단위 선택의 독립성은 조직의 회계 정책에 의해 보장되어야 합니다(98년 XNUMX월 XNUMX일자 러시아 재무부 명령 No. XNUMXn "회계 규정 승인 시) "조직의 회계 정책"PBU XNUMX/XNUMX"). 일반적으로 이 분석 레지스터는 조직에서 독립적으로 개발되고 자동화된 회계 형태의 프레임워크 내에서 구현됩니다.

자산을 금융 투자로 수락할 때 PBU 2/19의 02항에 명시된 관련 조건을 일회성으로 이행해야 합니다.

1) 금융 투자에 대한 관련 권리를 확인하는 적절하게 작성된 문서의 가용성

2) 해당 위험(가격 변동 위험, 채무자의 지급 불능, 유동성 등)을 재정적 투자를 하는 조직에 이전합니다.

3) 미래에 이자나 배당금의 형태 또는 가치 성장의 형태(판매(환매) 가격과 장부 가치의 차이 형태)로 경제적 이익(소득)을 가져올 수 있는 조직의 능력.

PBU 3/19의 02항에 따라 금융 투자에는 다음이 포함됩니다.

▪ 주 및 지방자치단체 증권;

▪ 환매일 및 환매비용이 정해져 있는 기타 기관의 유가증권(합자회사의 채권, 기업어음 및 금융어음);

▪ 다른 조직(자회사 및 종속 기업 포함)의 승인된 (주) 자본에 대한 기부,

▪ 단순 파트너십 계약에 따른 예금(파트너 기관으로부터);

▪ 다른 조직에 제공되는 대출;

▪ 신용 기관에 예금;

▪ 채권양도에 따라 취득한 매출채권.

금융 투자를 설명하기 위해 계정 58 "금융 투자"가 사용됩니다. 다양한 유형의 금융 투자를 설명하기 위해 계정 58에 대해 하위 계정을 열 수 있습니다. 간단한 파트너십 계약" .

금융 투자에는 다음 자산이 포함되지 않습니다. 주식회사가 후속 재판매를 위해 주주로부터 재매입한 자기 주식, 상업 대출 조건에 따라 발행된 환어음, 조직의 부동산 투자, 귀금속, 보석류, 일상적인 활동을 위해 취득하지 않은 미술품 및 기타 귀중품.

14.3. 초기 비용의 형성

PBU 9/19의 02항에 따라 유료로 구매한 금융 투자의 초기 비용은 VAT 및 기타 환급 가능한 세금을 제외한 조직의 실제 취득 비용입니다(러시아 법률에 의해 제공된 경우 제외). 세금 및 수수료 연합).

금융 투자의 초기 비용 형성 절차는 조직에서 수령하는 채널에 의해 결정됩니다. 수수료 구매, 승인 된 자본에 대한 기부로 수령, 무상 양도, 수행 한 작업에 대한 지불 수단으로 수령 , 제공되는 서비스, 제공되는 가치.

14.4. 대출 감사

31.10.2000년 94월 58일자 러시아 재무부 명령 No. 58n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 및 적용 지침에 따라 법인 및 개인에 대한 조직(조직 직원 제외)은 계정 3 "금융 투자", 하위 계정 XNUMX-XNUMX "대출 승인"에 반영됩니다.

조직이 차용인(법인)에게 제공한 대출 금액은 계정 58 "정산 계정"과 일치하는 계정 58, 하위 계정 3-51의 차변에 반영됩니다. 차용인으로부터 받은 지불 금액의 경우 계정 58, 하위 계정 58-3이 계정 51과 일치하여 적립됩니다.

7년 9월 99일 No. 06.05.1999n 일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 32/16 "조직의 소득" 9항에 따라 조직에서 사용하기 위한 자금 제공에 대해 받은 이자는 다음과 같습니다. PBU 99/12의 9항에 따라 PBU 99/XNUMX의 XNUMX항에 명시된 조건에 따라 회계에서 인식되는 운영 수입으로 간주됩니다. 동시에 회계 목적으로 계약 조건에 따라 만료된 보고 기간마다 이자가 발생합니다.

Art 15 항 3 항. 세법 149조에 따르면 현금대출을 위한 금융서비스 제공은 부가가치세 대상에서 제외된다. 결과적으로 대출 계약에 따라 조직이 받는 이자는 VAT 과세 기준에 포함되지 않습니다.

이익 과세 목적을 위해 대출 계약에 따라 조직이받는이자는 Art 6 단락에 따라 고려됩니다. 250 NC 영업 외 수익. 발생 방식에 따라 그러한 소득을 인식하는 절차는 Art에 의해 설정됩니다. 세금 코드 271, 단락 6에 따라 둘 이상의보고 기간 동안 유효한 대출 계약에 따라 소득세의 과세 기준을 계산할 목적으로 소득이 수령 된 것으로 인식되고 해당 소득에 포함됩니다. 해당보고 기간의 말.

14.5. 청구서 감사

3년 19월 02일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 10.12.2002n에 의해 승인된 PBU 126/XNUMX "금융 투자 회계"의 XNUMX항에 따라 상환 날짜와 비용이 결정되는 채무 증권 (채권, 어음)은 금융 투자로 분류됩니다.

회계를 위한 금융 투자로 자산을 수락하는 데 필요한 일회성 이행 조건은 PBU 2/19의 단락 02에 의해 설정됩니다. 고려중인 상황에서 금융 투자로 회계를 위해 환어음을 수락하기위한 모든 지정된 조건은 어음을 양도하는 사람이 어음을 양도하는 사람을 통해 어음을 양도하는 날짜에 충족됩니다. 조직의 이름으로 (절 민법 제3조 146항).

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과목표 적용 지침에 따르면 조직에서 취득한 채무 증권은 계정 58 "금융 투자", 하위 계정 58-2 "채무 증권"으로 설명됩니다.

환어음의 유통 절차는 07.08.1937년 104월 1341일 No. 11.03.1997/일자 소련 중앙집행위원회와 소련 인민위원회의 법령에 의해 승인된 양도 및 약속 어음에 관한 규정에 의해 규제됩니다. 48 및 5년 77월 XNUMX일 No. XNUMX-FZ "양도 가능 어음"의 연방법에 따라 러시아 연방 영토에서 유효합니다. 환어음". 동 규정 제XNUMX조 제XNUMX항에 따라 제시로부터 일람 또는 임의의 시점에 지급하는 환어음에 발행인은 어음금액에 대하여 이자를 붙일 것을 약정할 수 있다.

조직의 대차대조표에 있는 약속 어음에 대한 이자는 조직이 수령할 권리가 있는 날짜를 기준으로 영업 수입에 인식되고 포함됩니다(PBU 7/12 "조직의 소득"의 16, 9, 99조, 06.05.1999년 32월 XNUMX일 No. XNUMXn) 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인되었으며, 정시에 지불을 위해 청구서가 제시된 경우에만 발생합니다. 따라서 회계에서 어음 소지자가 지불을 위해 제시하는 순간까지 어음에 대한 이자는 발생하지 않습니다.

청구서가 지불을 위해 제시된 날짜에 조직은 청구서에 대한이자의 형태로 회계 수입을 인식합니다.

이익 과세 목적상 유가 증권 및 기타 부채에 대한이자 형태의 소득은 영업 외 소득으로 간주됩니다 (세법 6 조 250 항).

Art의 단락 1에 따르면. 분석 회계에서 세금 코드 328, 납세자는 각 유형의 채무 의무에 대해 개별적으로 발행 또는 양도 (판매) 조건에 따라 약속 어음에 대한 소득 금액을 독립적으로 반영합니다. 부채에 대한이자 형태의 소득 금액은 부채 인식 일 현재보고 기간의 부채 유형 및 해당 부채의 유효 기간에 대해 설정된 수익률을 기반으로 분석 회계에서 고려됩니다. Art의 조항에 따라 결정되는 소득. 세금 코드 271, 6항에 따라, Ch. 세금 코드 25, 소득은 해당보고 기간 말에 수령 한 것으로 인식되어 소득에 포함됩니다.

보고기간말 이전에 계약이 해지(채무상환)된 경우에는 소득을 받은 것으로 인식하여 계약종료(채무상환)일 현재 해당 소득에 포함합니다.

따라서 이익에 대한 과세를 목적으로 설립된 약속어음 이자 형태의 소득을 인식하는 절차는 회계상의 인식 절차(이익 과세 목적의 약속 어음 이자 형태의 소득)와 다릅니다. 약속 어음이 조직에서 보유하는 기간 동안 매월 인식되며 회계 목적으로 - 청구서의 지불일에).

청구서를 상환 할 때 조직은 이익 과세 목적으로 예술에 규정 된 방식으로 결정된 판매 소득을 인식합니다. 280엔. 이 경우 어음 상환 비용은 취득 가격을 기준으로 결정됩니다.

유가증권의 매도원가는 유가증권의 매입가(취득원가 포함), 매도원가, 납세자가 유가증권 매도자에게 지급한 누적이자(이표)소득의 금액에 따라 결정됩니다. 보안 (세법 2 조 280 항). 이 경우 약속 어음 판매 비용은 회계 데이터에 해당하는 원래 비용과 같습니다.

하위에 따라. 12면 2 예술. 세금 코드 149에 따라 러시아 연방 영토 내 유가 증권 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다.

받은 선불금에서 예산에 지불된 VAT 금액, 조직은 Art 5항에 따라 은행 청구서를 구매자에게 이체한 후 공제를 수락할 권리가 있습니다. 171 북한.

조직에 청구서가 많으면 구매 장부에 일종의 부록이 될 세무 회계를 위해 별도의 저널을 보관하는 것이 좋습니다.

14.6. 주식 감사

조직이 소유한 다른 조직의 주식은 금융 투자로 간주됩니다. 동시에, 증권 거래소에 상장된 다른 조직의 주식에 대한 조직의 투자는 대차 대조표를 작성할 때 정기적으로 게시되는 견적이 보고 연도 말에 시가로 반영됩니다. 회계에 허용되는 값보다 낮습니다.

보고 연도 말에 지정된 차액에 대해 재무 결과를 희생하여 유가 증권 투자 감가 상각 조항이 형성됩니다 (러시아 연방 회계 및 재무보고에 관한 규정 43, 45 조, 명령으로 승인됨) 29.07.1998년 34월 XNUMX일 러시아 연방 재무부 No. XNUMXn) .

31.10.2000년 94월 58일자 러시아 재무부 명령 No. 58n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 및 적용 지침에 따르면 조직은 계정 1 "금융 투자", 하위 계정 59-31 "주식 및 주식"에 기록됩니다. 유가 증권 투자 감가 상각 준비금에 대한 정보를 요약하기 위해 계정과 목표는 계정 2002 "유가 증권 투자 감가 상각 준비금"을 제공합니다. 주식 감가 상각을 위해 59 년 91 월 91 일 현재 조직에서 만든 조항 금액의 경우 계정 2의 대변 및 계정 XNUMX의 차변 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 XNUMX- XNUMX "기타 비용".

PBU 20/19의 문단 02에 따르면 현재 시장 가치를 규정된 방식으로 결정할 수 있는 금융 투자는 보고 연도 말 현재 시장 가치에 대한 평가를 조정하여 재무제표에 반영됩니다. 직전 보고일. 이 조정은 월별 또는 분기별로 할 수 있습니다. 보고일 현재 시장 가치의 금융 투자 평가와 이전 금융 투자 평가의 차이는 금융 투자와 일치하는 상업 조직의 재무 결과(영업 수입 또는 비용의 일부)에 반영됩니다. 계정.

따라서 회계 정책에 따라 조직이 매월 시장 가격을 기준으로 유가 증권의 가치를 조정하면 31년 2003월 58일 현재 회계 기록에는 보유 주식 가치의 감소가 반영됩니다. 조직은 계정 58의 차변, 하위 계정 1-91와 일치하는 계정 91, 하위 계정 2-XNUMX의 신용 항목인 이전 평가와 비교했습니다.

14.7. 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기부 감사

3년 10월 99일 No. 06.05.1999n 일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 33/XNUMX "조직의 비용" XNUMX항에 따라 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기부금은 다음의 비용으로 인식되지 않습니다. 조직.

세금 목적으로 승인된 자본으로 상품을 이전하는 것은 하위 조항에 근거한 판매로 인식되지 않습니다. 4면 3 예술. 따라서 세금 코드 39조에 따라 이러한 이전에는 VAT가 적용되지 않습니다(세금 코드 2조 146항).

LLC의 승인된 자본에 대한 기부금으로 조직에 의한 상품 이전은 계정 58의 차변, 하위 계정 58-1 및 계정 41 "상품"의 대변에 반영됩니다.

승인 된 자본으로 이전 된 상품의 금전적 가치와 이러한 상품의 실제 비용 금액의 차이는 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-의 신용에 반영되는 기타 영업 수입에 포함됩니다. 1 "기타 소득", 이 경우 계정 차변 58 "금융 투자", 하위 계정 58-1 "주식 및 주식"과 일치합니다.

Art의 단락 3에 따르면. 세금 코드 270, 승인된 (주식) 자본에 대한 기부 형태의 비용은 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다.

재산을 조직의 승인 된 (주식) 자본 (펀드)으로 이전하여 얻은 소득에 대한 세금 기준을 결정하는 기능은 Art에 의해 설정됩니다. 하위에 따르면 세금 코드 277. 2, 1항에서 지불로 기부된 재산의 가치와 승인된 자본에서 취득한 주식의 명목 가치 간의 차이는 납세자 참여자의 이익으로 인식되지 않습니다.

14.8. 보고 시 금융 투자 정보 감사

2003년 조직의 재무 투자에 대한 정보는 19일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 02/10.12.2002 "금융 투자 회계"에 의해 제정된 규칙에 따라 회계 및 재무 제표에 작성되었습니다. 126년 XNUMXn호.

유가 증권 판매와 관련된 수익금은 7년 9월 99일 No. 06.05.1999n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 PBU 32/91 "조직의 소득" 91항에 따라 운영 수입으로 간주됩니다. , 계정 1 "기타 수입 및 비용"은 계정과 목표 ", 하위 계정 16-9 "기타 수입"으로 설명됩니다. 유가 증권 판매 수익금은 PBU 99/12의 9항에 명시된 모든 조건에 따라 PBU 99/6의 10.1항에 따라 회계에 인식됩니다. 수령 금액은 조직과 구매자 간의 계약에 의해 설정된 가격에 따라 결정됩니다(9, 99 PBU 58/58). 동시에 주식의 장부가액은 계정 1, 하위 계정 91-91에서 계정 2, 하위 계정 99-99 "기타 비용"의 차변으로 인출됩니다. 계정과목표 적용 지침에 따라 기타 수입 및 비용으로 인한 이익(손실)은 계정 차변 1 "손익"의 지난 달 결산 항목에 반영됩니다(예: 하위). -계정 91-91 "세전 이익(손실)" 및 신용 계정 9, 하위 계정 XNUMX-XNUMX "기타 수입 및 비용의 잔액".

유가 증권 운영에 대한 소득세의 과세 기준을 결정하는 기능은 Art에 의해 설정됩니다. 280엔.

이전 과세 기간 또는 이전 과세 기간에 유가 증권 거래로 인해 손실(손실)을 입은 납세자는 보고(세금) 기간에 유가 증권 거래에서 받은 과세 기준을 줄일 수 있습니다(이 손실을 미래로 이월하기 위해). ), Art에 명시된 방식과 조건에 따라. 세금 코드 283(세법 10조 280항). 그러나 이월된 손실은 유사한 거래에 대한 과세표준에서만 공제될 수 있음을 명심해야 합니다. 그러한 시장에서 거래되지 않으며 그 반대도 마찬가지입니다. 증권 매매 거래에 대한 손실은 이 손실이 접수된 보고 기간 이후 10년 이내에 미래로 이전될 수 있습니다(세법 2조 283항). 동시에 모든 보고(세금) 기간에 이월된 손실의 총액은 증권 거래에 대한 과세 기준의 30%를 초과할 수 없습니다.

8년 11월 18일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 02n에 의해 승인된 PBU 19.11.2002/114 "소득세 정산 회계"의 XNUMX-XNUMX항에 따른 손실 금액은 공제액을 형성합니다. 일시적 차이로 인해 이연 소득세가 형성되어 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액을 줄여야 합니다.

손익계산서(서식 2호)에서 상품 판매로 인한 손실 금액은 "매출로 인한 이익(손실)" 줄에 괄호 안에 표시됩니다. 유가 증권 판매로 인한 수입과 비용은 총액 기준으로 이 양식에 기타 운영 수입과 기타 운영 비용으로 공시됩니다.

예술에 따라. 세금 코드 315는 과세 기준을 계산할 때 상품 판매 수익금과 조직화 된 시장에서 거래되지 않는 유가 증권 판매 수익금을 별도로 반영합니다. 상품 판매와 관련된 비용 및 조직화된 시장에서 거래되지 않는 유가 증권 판매로 발생한 비용 상품 판매로 인한 이익(손실) 및 이러한 유가 증권 판매로 인한 이익(손실).

조직화 된 증권 시장에서 거래되지 않는 유가 증권의 판매 이익은 납세자가 법인 소득세 신고서 040의 070, 120 및 06 행에 반영합니다 (세무부의 명령에 의해 승인 됨) 07.12.2001년 3월 02일자 러시아 연방 No. BG-542-XNUMX / XNUMX).

감사인은 조직이 보유하고 있는 모든 유가 증권을 설명하는 증권 회계 장부를 가지고 있는지 확인합니다.

주제 15. 조직의 비용 및 수입 감사

15.1. 비용 감사

17년 10월 99일 No. 06.05.1999n 일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 33/16 "조직의 비용" 10항에 따라 비용은 의도와 상관없이 회계에서 인식되어야 합니다. 수익, 운영 또는 기타 소득 및 지출 형태(금전적, 자연적 및 기타)를 받습니다. 회계 비용 인식 조건은 PBU 99/XNUMX의 단락 XNUMX에 의해 설정되며, 이에 따라 비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위의 요구 사항, 비즈니스 관습에 따라 이루어져야 합니다. 지출 금액에 불확실성이 없어야 합니다. 특정 거래의 결과 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있어야 합니다.

주요 활동 유형에 대한 작업 수행과 관련된 조직의 비용은 일반 활동에 대한 조직의 비용입니다. 계정 20 "주요 생산"에 반영된 일반 활동에 대한 비용은 수행된 작업 비용의 재무 결과 형성에 조직에 의해 포함됩니다(명령에 의해 승인된 PBU 5/9 "조직 비용"의 10, 99항). 06.05.1999년 33월 XNUMX일자 러시아 연방 재무부 No. XNUMXn, 계정과목표 사용 지침).

동시에 상품 구매 및 판매와 관련된 비용은 PBU 5/10 "조직 소득"의 99항에 따라 일반 활동 비용으로 간주됩니다.

소득세 계산을 위해 Art에 따라 구매자에게 상품을 배송하는 것과 관련된 비용. 320 세금 코드는 간접 비용으로 인식되며 당월 판매 수입을 완전히 줄입니다.

31.10.2000년 94월 23일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 25n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침에 따라 비용에 대한 정보 조직의 주요 생산을 위한 보조(보조) 생산은 계정 26 "보조 생산"에 반영됩니다. 지정된 계정의 차변에는 제품 출시와 직접 관련된 직접 비용 (재고 회계 계정의 대변, 임금 직원과의 정산 등)과 관리 및 유지 보수와 관련된 간접 비용이 차변에 표시됩니다. 보조 산업 (계정 신용에서 XNUMX " 일반 생산 비용" 및 XNUMX "일반 비용").

계정 23의 크레딧은 완료된 생산의 실제 비용을 반영합니다.

회계 정책에 따라 계정 26 "일반 영업 비용"에 반영된 관리 비용은 매출 원가의 준 고정 비용으로 간주되며 계정 90 "매출", 하위 계정 90의 차변에 대응하여 회계에 반영됩니다. -2 "판매 비용" 및 계정 크레딧 26.

회계에서 생산 결함으로 인한 손실에 대한 정보를 요약하기 위해 계정과 목표에 따라 계정 28 "생산 결혼"이 의도되었습니다. 결혼 수정과 관련된 비용은 해당 계정과 일치하는 계정 28의 차변에 설명되며, 이 경우에는 계정 대변과 함께 23 "보조 생산", 70 "임금 직원과의 합의", 69 " 사회보험과 안전을 위한 계산" . 계정 28의 신용은 결혼으로 인한 손실 감소에 귀속되는 금액을 반영하며, 이 경우 결혼 범인으로부터 보류될 금액입니다. 결혼으로 인해 조직 직원이 입은 물질적 피해에 대한 보상 계산은 계정 73 "다른 운영을 위한 직원과의 합의", 하위 계정 73-2 "물질적 피해에 대한 보상 계산"에 기록됩니다.

이익에 대한 과세 목적상, 유죄가 없고 구매자에게 보상된 비용에 대한 문서 증거가 없는 경우 결혼으로 인한 손실은 하위 조항에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 고려됩니다. 예술의 47 단락 1. 264 NK. 제조 조직의 경우 이러한 비용은 간접 비용으로 간주되며 전체 보고 기간 비용의 일부로 고려됩니다(세법 2조 318항).

회계에서 조직의 재무 및 경제 활동을 설명하는 계정과 목표 및 적용 지침에 따라 광고비를 포함한 상품 판매와 관련된 비용의 인식은 계정 차변 44에 반영됩니다. 계정 41 "상품"의 신용에 해당하는 "매출 비용".

제조 조직의 회계에서 환대는 계정 44 "판매 비용"에 기록될 수 있습니다.

Art의 단락 7에 따르면. 세금 코드 171, Ch. 세금 코드 25, 표준에 따라 과세 목적으로 비용이 허용되며 해당 비용에 대한 VAT 금액은 지정된 표준에 해당하는 금액에서 공제됩니다.

15.2. 진행중인 작업에 대한 회계 감사

진행 중인 작업의 균형(이하 WIP라고 함)을 평가하는 절차는 Art에 의해 결정됩니다. 319 NK. 이 세금 코드 조항에 따라 생산이 작업 수행과 관련된 조직은 불완전한 비율에 비례하여 WIP 잔액에 직접 비용을 할당합니다 (또는 완료되었지만 이번 달 말에 수락되지 않음) ) 해당 월에 완료된 총 주문량의 작업 주문. 따라서 Art에 명시된 방법론에 따라 진행중인 작업과 관련된 직접 비용 금액을 결정할 때. 세금 코드 319, 완료되었지만 수락되지 않은 단계의 주문을 포함하여 고객이 수락하지 않은 주문 비용이 고려됩니다.

이번 달 말 WIP 잔액은 다음 달 재료비에 포함됩니다(세법 1조 319항).

특히, 실행된 주문량을 결정할 때 납세자는 다음 지표 중 하나를 선택할 수 있습니다. 수익률을 고려하지 않고 또는 각 주문과 직접 ​​관련된 직접 비용을 기반으로 형성된 비용) 또는 현물 지표가 작동하는 경우 유사한 지표에서 서비스를 측정할 수 있으며 이러한 지표는 다른 지표에 대해 비교할 수 있습니다. 명령. 이 선택은 각 주문 범주에 대한 세무 목적의 회계 정책에서 수정되어야 합니다. Art에 제공된 WIP 잔액에 직접 비용을 분배하는 메커니즘을 적용할 때. 세금 코드 319, 월말에 결정된 진행 중인 작업의 잔액은 다음 달에 직접 비용을 분배할 때 고려된다는 점을 명심해야 합니다.

15.3. 고객과의 정산 감사 및 수익 결정 절차

고려 중인 회계 영역은 다음과 같은 이유로 특정 위험 요소가 특징입니다.

▪ 기본 문서의 생성 및 확인 단계에서 반복적인 통제가 부족합니다(기업에서 생성된 문서의 경우와 마찬가지로).

▪ 누락된 문서를 복원하고 잘못 실행된 문서를 수정하는 어려움;

▪ 증빙 서류를 시기 적절하게 수령할 가능성이 높습니다.

▪ 이러한 거래(특히 제공된 서비스에 대한 지불과 관련된 거래) 완료를 확인하는 기본 문서의 상당 부분이 통일되지 않았습니다. 따라서 문서의 정확성과 완전성에 대한 의심이 있는 경우 기본 문서가 지원 증거로 인정되지 않을 위험이 있습니다.

계정 62 "구매자와 고객과의 정산"은 구매자와 고객과의 정산 회계를 위한 것입니다.

받은 선불 금액은 계정 62에서 별도로 고려됩니다. 조직은 하위 조항을 기준으로 받은 선불 금액에 대해 예산에 VAT를 계산하고 지불할 의무가 있습니다. 1 페이지 1 예술. 162 NK. 이 경우 세금은 18/118의 비율로 계산됩니다(세법 4조 164항). 계산된 VAT 금액은 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대변과 계정 62의 차변에 반영됩니다.

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과목표 및 사용 지침에 따라 계정 90 "판매"는 조직의 일상적인 활동과 관련된 수입 및 지출에 대한 정보를 요약하고 재무를 결정하기 위한 것입니다. 그들에 대한 결과. 상품 판매로 인한 손실은 계정 90, 하위 계정 90-9 "매출 이익 / 손실"의 신용 및 계정 99 "손익"의 차변, 하위 계정의 월 결산 항목에 반영됩니다. 예, 99-1 "세전 회계상 손익".

Art의 단락 1에 따르면. 민법 475조에 따르면 품질이 좋지 않은 상품을 양도받은 구매자는 판매자에게 합리적인 시간 내에 상품의 결함을 무료로 제거할 것을 요구할 권리가 있습니다. 또한 제품에 보증 기간이나 만료일이 없는 경우 Art에서 정한 기간 내에 판매자에게 청구할 수 있습니다. 민법 477, 즉 상품을 구매자에게 양도한 날로부터 XNUMX년 이내 또는 그러한 기간이 법률 또는 판매 계약에 의해 정해진 경우 더 긴 기간 이내.

상품 판매와 관련된 영수증 (수익), 작업 수행 (서비스)은 일반 활동의 소득으로 간주됩니다 (5 절 PBU 9/99 "조직의 소득", 러시아 재무부의 명령에 의해 승인 됨) 06.05.1999년 32월 XNUMX일자 No. XNUMXn).

수익은 PBU 12/9의 99절에 나열된 조건이 있는 경우 회계에서 인식되며 현금 및 기타 자산 수령 금액 및/또는 미수금 금액과 동일한 금액으로 회계 처리됩니다. 조직과 고객 간의 계약에 의해 설정된 가격을 기반으로 합니다(PBU 6/9 99조).

이익 과세 목적상, 판매 수익은 수행된 작업에 대한 정산과 관련된 모든 영수증을 기준으로 결정되는 작업 판매 수익으로 인식되며 구매자에게 부과되는 세금은 제외됩니다(제1조 248항). 세금 코드 1 조 2, 249 ). Art의 단락 3에 따라. 판매 소득에 대한 세금 코드 271, 소득 수령일은 Art 1 단락에 따라 결정된 작업 양도 날짜 (당사자가 수행 한 작업의 수락 및 인도 행위에 서명 한 날짜)입니다. 세금 코드 39, 실제 지불 금액 수령에 관계없이.

이익 과세를 위해 소득이 발생 기준으로 인식되는 경우 상품 판매로 인한 소득 수령일은 Art 1 단락에 따라 결정된 이러한 상품의 판매 날짜입니다. 세금 코드 39, 실제 자금 수령 (기타 재산 (작업, 서비스) 및 / 또는 재산권)에 관계없이 지불 (세법 3 조 271 항).

Art의 단락 2에 따르면. 세금 코드 318,보고 (세금) 기간에 수행되는 생산 및 판매 간접 비용은 세금에서 정한 요구 사항을 고려하여 현재보고 (세금) 기간의 비용과 완전히 관련됩니다. 암호. 보고(세금) 기간에 발생한 직접 비용 금액은 현재 보고(세금) 기간의 비용을 의미합니다. 단, 재공품, 재고 완제품 및 배송되었지만 보고(세금) 기간 생산 기간에 판매되지 않았습니다.

회계에서 인식될 때, 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 및 적용 지침에 따라 작업 수행으로 인한 수익 금액은 계정 90 "판매", 하위 계정의 신용에 반영됩니다. 90-1 "수익", 계좌 차변 62 "구매자 및 고객과의 정산.

동시에 작업 수행과 관련된 비용은 계정 20 "주요 생산"을 차지했으며 PBU 5/10 "조직 비용"의 99 단락에 따라 재무부의 명령에 의해 승인되었습니다. 06.05.1999년 33월 90일자 러시아 연방의 No. 90n은 일반 활동에 대한 비용입니다 , 차변 계정 2, 하위 계정 XNUMX-XNUMX "판매 비용"에서 인출됩니다.

하위에 따르면. 1 페이지 1 예술. 세금 코드 146, 러시아 영토에서 작업을 수행하기 위한 작업은 VAT 과세 대상으로 인식됩니다. VAT에 대한 과세 기준은 Art 1 단락에 규정 된 방식으로 결정됩니다. 154 NK. 과세는 20%의 세율로 수행됩니다(세법 3조 164항).

예산에 지불해야 하는 VAT 금액은 계정 90 "세금 및 수수료 계산"의 신용에 따라 계정 90, 하위 계정 3-68 "부가가치세"의 차변에 반영됩니다.

구매자로부터 지불을 받았을 때 발생하는 양수 차액은 세무 회계에서 영업 외 소득으로 인식됩니다 (세법 11.1 조 250 조, 세금 코드 1 조 7 조 271 항). 010행) 부록 130 "추가 영업 소득"을 시트 6에 추가하고 행 02 "영업외 소득" 시트 030의 지표 구성에 참여합니다.

회계의 양수 합계 차이가 일반 활동 소득 구성 및 세무 회계-영업 외 소득 구성에 ​​반영된다는 사실에도 불구하고이 차이는 영구적 및 / 또는 일시적 차이의 출현으로 이어지지 않습니다. 18년 02월 19.11.2002일자 러시아 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인된 RAS XNUMX/ XNUMX "소득세 정산 회계"에 의해 설정된 방식으로 설명됩니다.

15.4. 완료된 작업 단계

계정과목표 적용 지침에 따르면, 독립적인 의미를 지닌 체결된 계약에 따라 완료된 작업 단계에 대한 정보를 요약하기 위해 계정 46 "진행 중인 작업의 완료 단계"가 사용됩니다(계정이 사용됨) , 필요한 경우 장기 작업을 수행하는 조직에서 일반적으로 다른 보고 기간을 나타내는 초기 및 최종 마감일). 주요 서신은 "건설 계약" 섹션에 나와 있습니다.

15.5. 재무 결과 감사

계정과목표에 따르면 계정 99는 보고 연도 조직 활동의 최종 재무 결과 형성에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다. 계정 차변 99 "손익"은 손실(손실, 비용) 및 신용-조직의 이익(소득)을 반영합니다. 보고 기간 동안의 차변 및 대변 회전율의 비교는 보고 기간의 최종 재무 결과를 보여줍니다.

예술의 단락 1. 세금 코드 252는 이익 과세 목적으로 납세자가 Art에 명시된 비용을 제외하고 발생한 비용만큼 수령 소득을 줄인다는 것을 설정합니다. 270엔.

2003 년 재무 제표부터 PBU 18/02 "소득세 정산 회계"가 적용되며 19.11.2002 년 114 월 18 일자 러시아 재무부 명령 No. 02n에 의해 승인되었습니다. 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 소득세 과세 기준 계산에서 제외된 비용은 PBU 4/18(PBU 02/XNUMX XNUMX조)의 목적에 따라 일정한 차이로 인식됩니다.

PBU 6/18의 02 단락에 따르면보고 기간의 영구 차이는 별도로 회계에 반영됩니다 (해당 자산 및 부채 계정의 분석 회계에서 영구 차이가 발생한 평가). 분석 회계에서 계정 91, 하위 계정 91-2 .

영구적차이의 발생은 보고기간에 소득세에 대한 납세액을 증가시키는 세액인 영구적인 납세의무를 형성하게 됩니다.

영구 납세 의무는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고 날짜에 유효한 소득세율에 의해 보고 기간에 발생한 영구적 차이의 산물로 정의되며 다음에서 조직에 의해 인식됩니다. 영구적 차이가 발생하는 보고 기간(PBU 7/18 02절).

PBU 7/18의 02항 및 계정과목표 적용 지침에 따르면 영구 세금 부채는 계정 99 "손익"의 차변에 회계에 반영됩니다(예: 하위 계정 99-2 "영구 세금") 책임") 계정 신용과 일치 68 " 세금 및 수수료 계산.

연간 재무 제표를 작성할 때 계정 99 "손익"이 닫힙니다. 99 월에 최종 항목을 입력하면 소득세에 대해 발생한 조건부 소득 금액이 하위 계정 1-99의 차변에서 하위 계정 3-의 대변으로 인출됩니다. 99, 하위 계정 1-99의 대변에서 하위 계정 2-99의 차변에 영구 세금 책임 금액이 상각됩니다. 하위 계정 1-84에서 연말에 공개된 조직 활동의 최종 결과(이 경우 손실)는 계정 84 "유보 이익(미보장 손실)"에 대한 크레딧에 적용됩니다: 계정 차변 99 하위 계정 1의 대변 -91. 계정 91, 하위 계정 2-99 및 계정 99, 하위 계정 1-84에 대해 열린 분석은 계정 XNUMX로 이전되어 동일한 방식으로 처리될 수 있습니다.

확인된 위반 사항은 작업 문서에 기록되고 감사인이 재무(회계) 진술의 신뢰성에 대한 의견을 표명할 때 고려됩니다.

주제 16. 계약 관계 감사

계약 관계를 감사할 때 감사인은 계약 운영의 법적 측면뿐만 아니라 계약과 관련된 거래를 회계에 반영하는 절차에 미치는 영향도 확인합니다. 법적 전문가가 검증을 수행하는 데 사용될 수 있습니다.

16.1. 판매 계약

이러한 유형의 계약은 비즈니스 관행에서 가장 일반적이며 한편으로는 생산 프로세스를 보장하고 다른 한편으로는 영리 기업을 만들고 운영하는 주요 목표인 수익 창출에 기여합니다.

감사는 선택적으로(상대방이 많은 경우) 또는 연속적으로 수행할 수 있습니다. 두 경우 모두 (특정 기업에 대한) 대량의 계약(계약)과 특별한 공급 또는 소유권 이전 조건이 있는 계약을 식별하고 보다 철저한 검증을 받아야 합니다.

판매 계약에 따라 일방 당사자(판매자)는 물건(상품)을 상대방(구매자)의 소유권으로 이전할 것을 약속하고 구매자는 이 상품을 수락하고 일정 금액을 지불할 것을 약속합니다(1항). 민법 제454조). 특히 물품의 인도의무는 물품을 매수인에게 인도한 때 또는 물품을 운송인에게 인도한 때에 이행된 것으로 봅니다(민법 제458조). 구매자는 판매 계약에 명시된 방식과 기간 내에 상품 대금을 지불할 의무가 있습니다(민법 486조).

물품을 구매자에게 이전해야 하는 판매자의 의무는 물품이 구매자에게 처분되는 시점에 이행된 것으로 간주됩니다. 상품은 계약에 명시된 시간까지 상품이 적절한 장소에서 이전될 준비가 되고 구매자가 계약 조건에 따라 다음을 인지할 때 구매자의 처분에 맡겨진 것으로 간주됩니다. 양도 상품의 준비 상태. 표시 또는 기타 방법으로 계약 목적상 식별되지 않은 상품은 양도 준비가 된 것으로 인식되지 않습니다(민법 1조 458항). 법률 또는 계약에 따라 매도인이 매수인에게 상품을 양도할 의무를 이행한 것으로 간주되는 순간부터 상품의 우발적 손실 위험은 매수인에게 이전됩니다(제1조 459항). 민법).

상품 구색에 대한 조건 위반의 결과는 Art에 표시되어 있습니다. 민법 468, 판매 계약에 달리 명시되지 않는 한 규칙이 적용됩니다 (민법 6 조 468 항).

배송 계약 - 판매 계약의 한 유형(민법 5조 454항)으로, 구매자로부터 지불을 받을 때까지 판매자가 배송된 상품의 소유권을 보유할 수 있습니다(민법 491조). ).

계약 조건 위반에 대한 벌금, 위약금, 몰수는 영업 외 소득으로, 법원이 징수에 대한 결정을 내린 보고 기간에 법원이 수여하거나 채무자가 인정한 금액으로 회계 처리됩니다. 그들은 채무자로 인정되었습니다 (조항 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "조직의 소득", 06.05.1999년 32월 XNUMX일자 러시아 재무부 명령 No. XNUMXn에 의해 승인됨).

계약 의무 위반에 대한 벌금, 벌금 또는 기타 제재의 형태로 영업 외 소득의 세무 회계 절차는 Art에 의해 결정됩니다. 발생 기준으로 소득을 결정하는 납세자는 계약 조건에 따라 이러한 소득의 금액을 반영하는 세금 코드 317. 계약 조건이 상대방이 벌칙이나 손해의 형태로 책임을 져야 하는 모든 상황을 제공하는 경우, 이러한 상황이 발생하는 경우 납세자는 소득을 수령한 것으로 인식하며 계약 조건은 발생과 관련이 있습니다. 상대방에 대한 납세자의 청구와 관계없이 채무자의 이의가 없는 경우 벌금 또는 손실 보상.

무역 용어 해석에 대한 국제 규칙 "INCOTERMS"(국제 상공 회의소 발행, 1990, No. 460)에 따라 외국 상대방과 거래할 때 인도 조건 및 의무 이행이 결정됩니다.

작업 수행 계약(서비스 제공)은 물질적 기반이 없다는 점에서 공급 계약과 다릅니다.

이 경우 계약 당국은 생산 및 경제 활동과 관련된 특정 비용을 부담하거나 이러한 활동을 보장합니다. 이 경우 재고 항목의 수령은 없지만 감사인은 이러한 비용을 관련 회계 계정에 귀속시키는 타당성을 통제해야 합니다.

16.2. 건설 계약

건설 계약 당사자의 법적 관계는 Ch. 3 단락에 의해 규제됩니다. 37GK. 예술에 따르면. 민법 740, 건설 계약에 따라 계약자는 계약에서 정한 기간 내에 고객의 지시에 따라 특정 물체를 건설하거나 다른 건설 작업을 수행하고 고객은 계약자에게 필요한 조건을 만들 것을 약속합니다. 작업을 수행하고 결과를 수락하고 규정된 가격을 지불합니다.

건설 작업 수행 수익금은 5일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 9/99 "조직의 소득" 06.05.1999항에 근거하여 일반 활동을 위한 건설 조직의 소득으로 사용됩니다. 32년 13n호. 동시에 PBU 9/99의 XNUMX항에 따라 조직은 작업이 준비되었을 때(즉, 단계적으로) 또는 작업이 전체적으로 완료될 때 작업 수행으로 인한 수익을 회계 처리할 수 있습니다.

2월 94일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 20.12.1994/167 "자본 건설 계약(계약) 회계"에 건설 조직(계약자)의 수익 인식을 위한 유사한 절차가 제공됩니다. 16 No. 2. 94 PBU XNUMX/XNUMX 조항에 따르면 계약자는 허용되는 소득 결정 형식에 따라 재무 결과를 결정하는 두 가지 방법을 적용할 수 있습니다. 개별 작업이 구조적 요소 또는 단계적으로 완료됨에 따라 수입을 결정하는 경우 "완성된 작업 원가에 대한 수입" 방식을 사용할 수 있습니다.

"준비된 작업 비용에 대한 소득" 방법을 적용할 때 프로젝트에서 제공하는 구조적 요소 또는 단계에 대한 개별 작업이 완료된 후 특정 보고 기간 동안 계약자의 재무 결과가 공개됩니다. , 수행된 작업량과 작업에 귀속되는 비용 간의 차이(p 17 PBU 2/94).

독립적인 의미를 지닌 체결된 계약에 따라 완료된 작업 단계에 대한 정보를 요약하기 위해 계정과목표는 계정 46 "진행 중인 작업의 완료된 단계"를 제공합니다. 계정 차변 46 "진행 중인 작업의 완료된 단계"는 계정 90 "판매", 하위 계정 90과 일치하여 조직이 완료하고 고객이 지불하고 규정된 방식으로 수락한 작업 단계의 비용을 고려합니다. -1 "수익". 동시에 완료되고 수락된 작업 단계에 대한 비용은 계정 20 "주 생산"의 대변에서 계정 90 "판매"의 차변, 하위 계정 90-2 "판매 비용"으로 인출됩니다.

완료되고 수락된 단계에 대해 지불 시 고객으로부터 받은 금액은 계정 62 "구매자와 고객과의 정산"에 해당하는 현금 계정의 차변에 반영됩니다. 표시된 금액은 조직에 대한 선불로 간주되며 계정 62에 별도로 설명됩니다. 전체 작업이 완료되면 계정 46 "진행 중인 작업의 완료 단계"에 기록된 고객이 지불한 단계 비용은 계정 62 "구매자와 고객과의 정산"의 차변에 기록됩니다. 즉, 계정 46은 완성된 구성 개체가 고객에게 전달된 후 닫힙니다.

단계별 작업 수행으로 인한 수익금을 인식할 때 세금 목적으로 수행된 작업의 별도 단계를 인도하는 것은 해당 판매에 대한 법률에서 정한 세금의 발생 및 지불과 함께 이러한 작업을 판매하는 것으로 간주됩니다.

하위에 따라. 1 페이지 1 예술. 세법 제146조에 따라 준공된 공사실적의 인도는 부가가치세의 과세대상으로 인정하고 있습니다. 완료된 건설 작업의 결과 인도에 대한 세금 기준은 예술에 따라 결정된 가격을 기준으로 계산된 이러한 작업의 비용으로 결정됩니다. 세금 코드 40(세법 1조 154항). 동시에 과세 기준은 향후 업무 수행으로 인해 수령 한 선급금 및 기타 지불금을 고려하여 결정됩니다 (세법 1 조 162 항).

16.3. 기부 계약

기부에 대한 법적 규제는 Ch. 32 민법의 "기부". Art의 단락 1에 따르면. 민법 572, 기부 계약에 따라 한 당사자(기증자)는 무료로 양도하거나 다른 당사자(수행자)에게 소유권 또는 재산권(청구)을 자신 또는 제XNUMX자에게 양도할 것을 약속합니다. , 또는 자신 또는 제XNUMX자에 대한 재산적 의무에서 해제하거나 해제할 것을 약속합니다.

상품의 무상 양도 (기부)는 VAT 과세 대상으로 간주되기 때문에 (세법 제 1 조 1 항 146 항), 상품 공급자에게 지불되고 공제를 위해 합법적으로 허용되는 VAT 금액 공급자 송장의 근거(세법 2조 2항 171항 1항 172항)는 복원 대상이 아닙니다.

16.4. 대리점 계약

대리인 계약에 따른 당사자의 법적 관계는 Ch. 민법 52 "대리인".

Art의 단락 1에 따르면. 민법 1005, 대리 계약에 따라 한 당사자(대리인)는 수수료를 받고 상대방(본인)을 대신하여 법적 및 기타 조치를 수행하지만 본인 또는 교장을 대신하여 비용을 부담합니다.

민법 1011조는 Ch. 49 "주문" 또는 Ch. 이 규칙이 Ch. 51 민법의 "대리" 또는 대리 계약의 본질. 이 경우 대리인은 자신을 대신하여 행동하므로 Ch. 민법 52 "위원회".

예술에 따라. 1001 채널. 민법 51조에 따라 커미션 수수료를 지불하는 것 외에도 커미션 명령 실행에 지출한 금액을 커미션 에이전트에게 상환해야 합니다.

계약 이행을 위해 대리인에게 자금을 이체하는 것은 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 및 명령에 의해 승인된 적용 지침에 따라 조직의 회계 기록에 반영됩니다. 31.10.2000년 94월 76일자 러시아 연방 재무부 No. 채권자" 계정 51 "결산 계정"의 신용과 일치

예술의 단락 1. 민법 996은 커미션 비용으로 커미션 에이전트가 취득한 물건이 후자의 재산으로 간주되도록 설정합니다. 따라서 대리인이 자체적으로 수입 원자재를 구매한다는 사실에도 불구하고 이 작업은 주 기관의 회계 기록에 수입에 의한 원자재 구매로 반영됩니다. 또한 주 조직을 위해 수입 원자재를 구매할 때 대리인에서 발생하는 교환 차액은 Art를 기준으로 주 조직에 청구됩니다. 명령 실행과 관련된 비용으로 민법 1001.

16.5. 연구 개발 작업 수행을 위한 계약

연구 작업 수행 계약에 따른 당사자의 법적 관계는 Ch. 38 "연구, 개발 및 기술 작업의 성과" GK.

과학 연구 작업 수행 계약(이하 R&D)에 따라 계약자는 고객의 기술 과제에 명시된 과학 연구를 수행하고 고객은 작업을 수락하고 비용을 지불할 것을 약속합니다(제1조 769항). 민법). Art의 단락 1에 따르면. 민법 770, 고객의 동의 하에 계약자는 연구 개발 수행을 위한 계약 이행에 제XNUMX자를 관여시킬 권리가 있습니다.

개발 개발 계약 (이하 R & D라고 함)에 따른 선급금의 이체는 계정 60 "정산 계정"의 대변과 일치하는 계정 51 "공급 업체 및 계약자와의 정산"의 차변에 반영됩니다. 조직의 재무 및 경제 활동을 회계하기 위해 계정과목표를 적용합니다.

PBU 5/17의 02항에 따라 R&D 비용에 대한 정보는 비유동 자산에 대한 투자로 회계에 반영됩니다.

계정과목표 적용 지침에 따라 완료된 R&D 비용은 계정 08, 하위 계정 08-8에서 계정 04 "무형 자산"의 차변으로 차감되며, 단락에 나열된 조건이 충족되는 경우 별도로 회계 처리됩니다. PBU 7/17의 02개를 충족합니다.

회계에서 OKR에 대한 비용 상각은 회계 정책에서 조직이 독립적으로 설정한 기간 내에서 선형 방식으로 수행할 수 있지만 11년을 넘지 않습니다(17 PBU 02/XNUMX).

Art의 단락 1, 2에 따른 이익 과세 목적을 위해. 세금 코드 262, R & D 및 (또는) R & D 비용은 이러한 연구 또는 개발 완료 후 (완성) 제조 제품 (상품, 작업, 서비스)의 신규 또는 개선과 관련된 비용으로 인식됩니다. 작업의 개별 단계) 및 수락 인증서 당사자의 서명. 지정된 비용은 납세자가 1일부터 생산 및/또는 상품 판매(작업 수행, 서비스 제공)에 지정된 연구 개발을 사용하는 경우 XNUMX년 이내에 다른 비용에 균등하게 포함됩니다. 해당 연구가 있는 달의 다음 달(별도의 연구 단계).

회계상 R&D 비용은 R&D 결과의 예상 사용 기간을 기준으로 조직이 독립적으로 설정한 기간 내에서 선형적으로 상각할 수 있으며, 이 기간 동안 조직은 경제적 이익(소득)을 받을 수 있지만 그 이상은 받을 수 없습니다. 11년 이상(17 PBU 02 /XNUMX 조항).

16.6. 대출 계약

대출 계약에 따라 은행 또는 기타 신용 기관(채권자)은 계약에 명시된 금액과 조건으로 차용자에게 자금(신용)을 제공하고 차용인은 받은 금액을 반환하고 이자를 지불할 것을 약속합니다. 그것에 (민법 1 조 819 항).

감사인은 장기 및 단기 신용 계약 분류의 정확성을 확신해야 합니다. 의도된 자금 사용; 신용 자금 사용에 대한 발생 및 지불 이자의 정확한 반영.

감사 중 회계(재무) 명세서 "대출 및 신용" 항목에 따른 가장 일반적인 유형의 오류 및 위반:

1) 대출 및 신용 자금을 유치한 취득(창설)을 위한 비유동 및 유동 자산 평가 원칙 위반:

a) 이러한 객체 등록 후 취득(생성)을 위해 유치된 대출 및 신용에 대한 비유동 이자 자산의 재고 가치에 포함

b) 빌린 자금으로 취득한 금융 투자의 초기 비용이 잘못 구성되었습니다.

c) 대출 및 신용을 사용하여 취득한 재고의 실제 비용이 잘못 구성되었습니다.

2) Ch. 25NK;

3) 15%를 초과하는 비율로 외화로 받은 대출 및 신용에 대한 이자 자금의 자체 출처에 할당;

4) 무이자 대출금의 이자를 영업외수익에 포함시켜 소득세를 과대계상한 경우

5) 외화로 은행 대출을 받는 것과 관련하여 발생하는 환율 및 차액의 잘못된 계산;

6) 대출 및 신용 획득과 관련된 관계와 관련하여 제XNUMX자에 대한 책임 회계에 잘못된 반영.

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과목표 및 적용 지침에 따라 조직에서 받은 단기(12개월을 초과하지 않는 기간) 대출 상태에 대한 정보가 계정 66에 반영됩니다. 단기 대출 및 대출 결제", 장기 대출 및 계정 대출 67 "장기 신용 및 대출 결제". 받은 대출에 대해 지불해야 하는 이자는 계정 66과 67에서 별도로 고려됩니다. 회계에서 계정 66, 67에 해당하는 하위 계정을 열어 분리를 보장할 수 있습니다(예: 66-1 "원금 부채 계산", 66-2 "발생이자 계산").

회계에서 수령 한 대출 및 신용에 대한 의무 이행과 관련된 비용에 대한 정보는 PBU 15/01 "대출 및 신용 회계 및 서비스 비용"의 요구 사항에 따라 교육부의 명령에 따라 승인됩니다. 02.08.2001년 60월 XNUMX일자 러시아 연방 재무부 No. XNUMXn.

16.7. 보증 계약

보증 계약에 따라 보증인은 다른 사람의 채권자에 의해 그의 의무의 전부 또는 일부를 이행할 책임을 집니다(민법 제361조). 예술에 따르면. 민법 323조에 따르면 연대 채무자는 의무가 완전히 이행될 때까지 의무를 유지합니다. 이러한 계약은 당사자들의 소속을 나타낼 수 있으며 이와 관련하여 감사인의 특별한 주의가 필요합니다.

의무를 이행한 보증인은 보증인이 채권자의 청구를 이행한 범위 내에서 이 의무에 따른 채권자의 권리를 이전해야 합니다. 보증인은 또한 채무자에게 채권자에게 지불한 금액에 대한 이자와 채무자의 책임과 관련하여 발생한 기타 손실에 대한 보상을 요구할 권리가 있습니다. 보증인이 의무를 이행하면 채권자는 채무자에 대한 청구를 증명하는 문서를 보증인에게 양도하고이 청구를 확보하는 권리를 양도해야합니다 (민법 1 조 2, 365 항). 결과적으로 보증인이 차용 조직의 채권자 요구를 이행하는 순간부터 대출 상환에 대한 초기 요구 사항이 중단되고 보증인에게 새로운 의무가 발생합니다.

주제 17. 지불 계산 감사

17.1. 급여 계산 감사의 목표 및 목적

감사의 목적은 급여 거래의 회계 및 과세를 위해 조직에서 사용되는 방법론과 규정 문서를 사용하여 감사 기간 동안 러시아 연방에서 유효한 직원과의 정산을 준수하는지 확인하는 것입니다.

이 목표에 비추어 다음 작업을 해결할 수 있습니다.

1) 조직에 존재하는 직원과의 정산 시스템 평가

2) 감사 기간 동안 조직 직원과의 급여 거래 및 정산에 대한 합성 및 분석 회계 상태 평가

3) 완료된 거래의 회계 반영 완전성 평가

4) 급여 정산과 관련된 거래에 대한 세법에 대한 조직의 준수 확인;

5) 통합 사회 세금에 대한 추가 예산 자금을 사용한 결제에 관한 법률을 조직이 준수하는지 확인합니다.

감사는 경제 실체의 활동에 대한 감사 조직의 이해를 바탕으로 계획되어야 합니다. 계획의 목적은 효율적이고 비용 효율적인 검사를 구성하는 것입니다. 계획 단계에서 감사의 전략과 전술, 구현시기를 결정해야합니다. 일반 계획 및 감사 프로그램을 개발합니다.

위 작업을 수행하는 감사 조직은 연방 감사 기준 3호 "감사 계획"에 따라야 합니다.

조직 직원과의 급여 운영 및 정산 감사를 위한 일반 계획에는 다음이 포함됩니다.

1) 기본 문서 등록 감사

2) 급여 시스템 감사;

3) 혜택 및 급여 공제의 타당성을 감사합니다.

4) 재무제표 및 회계 등록 지표의 신원 감사;

5) 예산 외 자금 및 통합 사회 세금에 대한 지불 발생에 대한 계산 감사.

17.2. 감사 작업 문서 준비

작업 서류를 준비하는 목적은 감사가 적절하게 계획되었고, 감사인에 의한 계획 실행이 매일 모니터링되었으며 감사 중에 검토되었으며, 필요한 경우 적절한 연구가 수행되었음을 문서화하는 것입니다.

연방 감사 표준 2호 "감사 문서"는 감사 조직에서 사용하는 절차와 그 결과에 대한 설명을 제공합니다.

노동법 및 급여 계산 준수 감사는 시간이 많이 걸리므로 수행하는 데 걸리는 시간을 줄이기 위해 분개 주문 형식의 회계 및 체계에서 합성 및 분석 회계에 대한 감사 체계를 사용할 수 있습니다. 완료된 비즈니스 거래에 회계에 반영된 작업을 일치시킵니다.

감사인이 확인한 조직의 기본 회계 문서는 감사인의 작업 문서에 기록됩니다.

17.3. 감사 증거 확보 방법

노동법 및 급여 계산을 준수하기 위해 운영 감사를 수행할 때 다음 방법과 기술이 사용됩니다.

▪ 고객의 산술 계산 확인(재계산);

▪ 개별 비즈니스 거래에 대한 회계 규칙 준수 여부 확인, 확인

▪ 인사, 경제 주체의 경영진 및 독립적인(제XNUMX자) 당사자를 대상으로 한 구두 조사;

▪ 문서 검증, 추적, 분석 절차.

고객의 산술 계산 확인 (재 계산)은 인건비 금액의 산술 계산의 신뢰성과 회계 기록 반영의 정확성을 확인하는 데 사용됩니다.

개별 비즈니스 거래에 대한 회계 규칙 준수 여부를 확인하면 감사 조직이 회계 부서에서 수행하는 회계 업무 및 급여 계정의 대응을 모니터링할 수 있습니다.

확인은 예산 및 예산 외 자금에 의한 급여 정산 계정의 잔액 현실에 대한 정보를 얻는 데 사용됩니다.

직원과의 급여 정산 회계 상태를 예비 평가하는 동안 감사인의 질문에 대한 답변을 얻는 과정과 확인 과정에서 특정 비즈니스 거래를 전문가와 명확히 할 때 구술 설문 조사가 사용됩니다. 의심.

문서 확인을 통해 감사인은 특정 문서의 사실성을 확인할 수 있습니다. 회계에서 특정 항목을 선택하고 이 작업을 수행하는 현실과 편의성을 확인해야 하는 기본 문서까지 회계 작업의 반영을 추적하는 것이 좋습니다.

추적은 총계정 원장에 반영된 분석 계정, 명세서, 보고서, 합성 계정에 대한 신용 회전율 연구에 사용되는 반면 비표준 계정 대응에주의를 기울일 필요가 있습니다.

보고 기간의 급여를 이전 기간의 데이터와 비교할 때 분석 절차가 사용됩니다.

17.4. 감사 범위 계획

직원과의 정산 감사 계획 및 프로그램을 작성할 때 감사인은 기업 활동의 성격과 세부 사항, 발생 및 공제 규정의 관련 입법 측면에주의를 기울여야합니다. 보수 직원이 있는 정착지의 입법 규제의 주요 영역은 다음 영역으로 그룹화할 수 있습니다.

▪ 고용;

▪ 직원 해고;

▪ 임금 계산 및 지급;

▪ 임금 공제;

▪ 미지급 임금을 기한 내에 예치합니다.

▪ 휴가 제공;

▪ 임시 장애 수당 지급;

▪ 임금에 상응하는 발생 및 지급에 관한 기타 문제.

17.5. 임금 산정 및 지급

조직의 재무 및 경제 활동을 설명하기 위한 계정과목표 및 승인된 적용 지침에 의한 보수(모든 유형의 보수, 상여, 수당 및 기타 지불에 대해)에 대한 조직 직원과의 정산에 대한 정보를 요약합니다. 31.10.2000년 94월 70일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 5n, 계정 7 "임금 직원과의 결산"이 의도되었습니다. 10년 99월 06.05.1999일 No. 33n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 PBU 70/XNUMX "조직 비용"의 XNUMX, XNUMX항에 따라 인건비는 일반 활동 비용으로 간주됩니다. 직원의 임금 금액은 생산 비용 (판매 비용) 및 기타 출처에 대한 회계 계정과 일치하여 계정 XNUMX의 대변에 반영됩니다.

고용주는 직원 대표 기관의 의견을 고려하여 다양한 보너스, 인센티브 지급 및 수당 시스템을 설정할 권리가 있습니다. 이러한 제도는 단체협약으로도 성립할 수 있다(노동법 제144조).

임금으로 발생하는 금액에 대해 조직은 Art 1 단락에 따라 단일 사회 세금을 부과해야합니다. 236, Art의 단락 1. 세법 237조, 산업재해 및 업무상 질병에 대한 의무적 사회보험에 대한 공제(산업재해 및 업무상 질병에 대한 의무적 사회보험 이행을 위한 기금의 계산, 회계 및 지출에 관한 규칙 3조) , 02.03.2000 No. 184의 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨).

또한 인건비 총액은 의무 연금 보험에 대한 보험료 계산 기준에 포함됩니다 (2 년 10 월 15.12.2001 일 "러시아 연방의 강제 연금 보험에 관한 연방법 No. 167-FZ XNUMX 조 XNUMX 항) ").

17.6. 급여 공제

조직 직원에 대한 임금은 Art 1 항에 따라 개인 소득세 (이하 개인 소득세) 과세 대상으로 간주됩니다. 209 북한. Art의 단락 3에 따라. 210 %의 세율이 제공되는 소득에 대한 세금 코드 13, 과세 기준은 세금 공제 금액 (직원의 경우 400 ~ 3000 루블)만큼 감소한 과세 대상 소득의 금전적 가치로 결정됩니다. 각 부양 가족에 대해 600 루블), Art 제공. 세금 코드 218-221, Ch. 세금 코드의 23 "개인 소득에 대한 세금".

지정된 공제는 역년의 매월 제공되며 이러한 표준 세금 공제를 제공하는 고용주가 역년 초부터 발생 기준으로 계산한 직원 소득이 20 루블을 초과한 달까지 유효합니다. (직원 당 공제) 및 000 루블. (부양가족용). 특정 소득이 정해진 금액을 초과한 달부터 이러한 세액 공제가 적용되지 않습니다.

발생한 개인 소득세 금액을 납세자로부터 원천 징수하는 것은 세무 대리인이 납세자에게 지불 한 자금을 희생하여 세무 대리인이 수행합니다. 당사자 (세법 4 조 226 항). 과세율은 13%입니다(세법 224조).

급여 지급 시 원천 징수되는 개인 소득세 금액은 급여 또는 개인 소득세 회계를 위한 세금 카드에 포함된 데이터에 따라 결정됩니다(양식 번호 1-01.11.2000 / 3 "개인 소득 보고 양식 승인 시). 세").

Art의 단락 1에 따르면. 세금 코드 226, 납세자 (개인-세금 코드 207 조)가 소득을 얻은 관계의 결과로 러시아 조직은 계산하고 납세자로부터 원천 징수하고 예산에 금액을 지불해야합니다 적절한 세율로 계산된 세금. 발생한 개인 소득세의 원천 징수는 실제로 지불되었을 때 납세자의 소득에서 직접 이루어집니다 (세법 4 조 226 항). 직원 임금에서 원천 징수되는 개인 소득세 금액은 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 신용 계정과 계정 70의 차변에 반영됩니다.

Art의 단락 6에 따라. 세금 코드 226, 조직-세무 대리인은 은행이 소득을 지불하기 위해 실제로 현금을받는 날까지 계산 및 원천 징수 된 개인 소득세 금액을 양도해야합니다. 임금 지급을 위해 은행에 현금을 입금하는 날 계산 된 개인 소득세 금액은 직원 소득에서 원천 징수되며 조직은 개인 소득세 납부 예산에 부채가 있습니다.

물질적 지원에 관해서는 Art 28 단락에 따라. 세금 코드 217은 2000 루블을 초과하지 않는 고용주가 직원에게 제공하는 물질적 지원 금액에 대해 개인 소득세가 적용되지 않습니다. 세금 기간(달력 연도) 동안.

개인 소득세 공제 외에도 법원 결정 (위자료), 기업 행정부의 주도 (예 : 손해 배상, 결혼, 적시에 반환되지 않은 책임 금액) 및 이니셔티브에서 공제가 가능합니다. 직원의 (그의 진술로 이전). 감사인은 이러한 모든 유형의 공제에 대한 관련 명령, 결의안, 응용 프로그램의 가용성을 확인합니다. 직원 급여에서 이러한 공제액은 급여의 16열(17, 18)에 반영될 수 있습니다.

현행법에는 집계 오류에 대한 직접적인 정의가 없습니다. 현재 관행에 대한 분석에 따르면 계산 오류는 법적 평가가 필요하지 않은 PC에 초기 정보를 입력할 때를 포함하여 잘못된 산술 연산과 순전히 무작위적이고 부주의한 기계적 작업의 결과입니다.

예술에 따르면. 노동법 137조에 따르면, 고용주는 계산 오류로 인해 초과 지급된 금액을 잘못 계산된 지급일로부터 20개월 이내에 직원의 급여에서 원천징수하기로 결정할 권리가 있습니다. 공제 근거 및 금액에 대해 이의를 제기하지 않습니다. 각 임금 지급에 대한 공제 금액은 직원에게 지급해야 할 임금의 138%를 초과할 수 없습니다(노동법 제XNUMX조).

임금 공제 금액에 대한 제한은 Art에 의해 설정됩니다. 노동법 138, 직원 자신의 주도로 공제에는 적용되지 않습니다. 그의 명령에 의해 직원의 소득에서 공제된 금액은 개인 소득세에 대한 과세 기준을 줄이지 않습니다(세법 1조 210항).

17.7. 급여 감사

예술에 따르면. 노동법 제136조에서 임금지급기간은 조직의 근로기준법, 단체협약, 근로계약 등에서 정하되 최소 월 XNUMX회 이상으로 정한다.

임금 지불을 위해 기업의 현금 데스크에서 현금을 발행하는 것은 지불 (정산 및 지불) 명세서 (각 수령인에 대한 계좌 현금 영장을 작성하지 않고)에 따라 수행되며 세부 사항이있는이 문서에 스탬프가 찍혀 있습니다. 계정 현금 영장. 자금 발행을 위한 문서는 기업의 책임자, 수석 회계사 또는 그렇게 할 권한이 있는 사람이 서명해야 합니다(러시아 연방에서 현금 거래를 수행하기 위한 절차의 14항, 이사회의 결정에 의해 승인됨). 22.09.1993년 40월 XNUMX일자 러시아 연방 중앙 은행 No. XNUMX(이하 절차라고 함)).

절차 7 항에 따라 현금 수입이 일정한 기업은 은행과 합의하여 특히 임금에 지출 할 수 있습니다. 동시에 기업은 임금을 포함한 미래 비용에 대해 설정된 한도를 초과하여 현금을 현금 데스크에 축적할 권리가 없습니다.

정해진 보수 조건이 만료되면 출납원은 절차 18항에 명시된 방식으로 명세서를 닫습니다. 급여(정산)명세서 말미에 실제로 지불하고 예치해야 할 금액(해당하는 경우)을 기재하고 급여명세서 총액과 합산합니다.

임금 및 이에 상응하는 기타 지불에 대한 급여 (결산 및 지불) 명세서에 작성된 출금 현금 주문은 입금 및 출금 현금 문서 등록부 (양식 번호 3 No. 18.08.1998)에 발행 된 후 회계 부서에서 등록합니다. 명령의 88 항).

계산원의 보고서(현금 책의 두 번째 사본(양식 번호 KO-4, 18.08.1998월 일자 러시아 국가 통계 위원회 법령에 의해 승인됨)에 기초한 임금 지불 마지막 날 말에 88, 70 No. 50)) 및 지출 현금 문서가 첨부되어 있으며, 회계 기록에는 계정 차변 XNUMX "임금 직원과의 결산"및 계정 신용 XNUMX "캐셔"(차트 조직의 재무 및 경제 활동 회계 및 적용 지침을 설명합니다.

예치된 임금 금액은 계정 76 "다양한 채무자와 채권자와의 결산", 하위 계정 76-4 "예치 금액 계산" 및 계정 차변 70의 신용에 대한 회계에 반영됩니다.

17.8. 휴가 부여

감사인은 조직 직원에게 휴가를 제공하는 적시성을 확인해야 합니다. 예술에 따라. 노동법 114, 115에 따라 조직은 직원에게 직장(직위) 및 평균 수입을 유지하면서 매년 28일의 휴가를 제공할 의무가 있습니다. 직원과 고용주 간의 합의에 따라 연차 유급 휴가는 여러 부분으로 나눌 수 있습니다. 동시에이 휴가의 일부 중 적어도 하나는 달력 일로 14 일 이상이어야합니다 (노동법 125 조).

휴가 중 직원에게 절약되는 평균 수입 금액은 Art의 계산을 위해 평균 임금을 기준으로 계산됩니다. 노동법 139는 11.04.2003년 213월 139일 No. 3(이하 규정)이라고 합니다. 예술을 기반으로. 노동법 1조 및 규정 1조에 따르면 휴가 수당의 평균 수입은 지난 XNUMX개월 동안(XNUMX일부터 XNUMX일까지) 계산됩니다. 평균 임금을 계산하기 위해 지불 출처에 관계없이 관련 조직에서 사용되는 보수 시스템에서 제공하는 모든 유형의 지불이 고려됩니다.

하위에 따르면. 규정 4 항의 "b"는 평균 수입을 계산할 때 직원이 일시적인 장애 혜택을받은 경우 청구 기간과이 기간 동안 발생한 금액에서 시간을 제외합니다.

규정 제9항에 따라 규정 제4항에 따라 청구기간에서 시간을 제외한 경우 미사용 휴가 보상금 지급을 위한 일평균 소득을 일평균 소득으로 나눈 금액 청구 기간 동안 실제로 발생한 임금을 월 평균 일수(29,6)에 완전 근무 개월 수를 곱한 후 완전 근무하지 않은 달의 일수를 곱한 금액으로 계산합니다. 완전히 일하지 않은 달의 달력일 수는 근무한 시간에 해당하는 주 1,4일 근무 달력에 따른 근무일에 XNUMX를 곱하여 계산합니다.

휴가 기간 동안 직원이 절약한 평균 수입 금액은 PBU 5/8의 9, 10, 99항 및 지침의 36, 49항에 따라 일반 활동 비용으로 간주되는 인건비를 의미합니다.

휴가 수당 금액은 Art 1 단락에 따라 개인 소득세의 과세 기준에 포함됩니다. 210 NK. 과세율은 13%입니다(세법 224조).

Art의 단락 7에 따라. 세금 기준을 줄이는 비용의 일부로 이익 과세 목적의 세금 코드 255, 러시아 연방 법률에 의해 제공된 휴가 기간 동안 유지되는 직원에게 발생하는 평균 소득 금액, 인식됩니다.

휴가 수당 금액에 따라 조직은 Art 1 단락에 따라 단일 사회 세금을 부과해야합니다. 236, Art의 단락 1. 세법 237조, 산업재해 및 업무상 질병에 대한 의무적 사회보험에 대한 공제(산업재해 및 업무상 질병에 대한 의무적 사회보험 이행을 위한 기금의 계산, 회계 및 지출에 관한 규칙 3조) ).

또한 휴가 수당 금액은 의무 연금 보험에 대한 보험료 계산 기준에 포함됩니다 (2 년 10 월 15.12.2001 일자 연방법 제 167 조 XNUMX 항 XNUMX-FZ "러시아 연방 강제 연금 보험에 관한") ").

소득세를 계산할 때 휴가 수당 금액은 인건비의 일부로 고려되며 통합 사회 세금 및 산업 재해 및 직업병에 대한 의무적 사회 보험에 대한 보험료는 다음과 같이 고려됩니다. 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부 (문단 7 조 255, 하위 단락 1, 45 단락 1 조 264 세금 코드).

17.9. 통합 사회 세금, 연금 기금 및 보험 기금에 대한 기부금

회계에서 통일 된 사회 세금 (이하 UST라고 함)의 금액은 Ch. 세금 코드의 24 "통합 사회 세금"은 일반 활동 비용에 포함되며 계정 69 "계산에 따라 비용 또는 기타 계정의 차변에 반영됩니다 (해당 발생이 임금으로 발생). 연방 예산 및 관련 기금에 적립된 금액에 대한 세액 내역과 함께 사회 보험 및 보안을 위해"

Art에 제공된 관세를 기준으로 계산 된 의무 연금 보험에 대한 보험료 금액. "러시아 연방 강제 연금 보험에 관한"연방법 22, 33은 Art 2 단락에 따라 연방 예산 (세금 공제)에 지불해야 할 UST 금액을 줄입니다. 243 NK.

UST에 대한 선급금은 Art에 명시된 방식으로 계산됩니다. 세금 코드 243이며, 계정 20 "사회 보험 및 보안 계산"의 대변에 해당하는 계정 69의 차변에 계정과목표 적용 지침에 따라 회계에 반영됩니다. 별도의 하위 계정. Art의 단락 2에 따라. 세금 코드 243, 연방 예산에 지불 할 UST 금액 (UST에 대한 선급금 금액)은 납세자가 같은 기간 동안 발생한 보험료 금액 (보험료 선급금)만큼 납세자가 감액합니다. 계정 69의 하위 계정에 대한 회계 회계 항목에 반영되는 연금 보험 (세금 공제) (하위 계정 "연방 예산에 적립 된 부분의 UST"차변 및 하위 계정 "강제 연금에 대한 보험 기여금"의 신용) 노동 연금의 보험 부분을 조달하기 위한 보험" 및 "노동 연금의 적립 부분을 조달하기 위한 강제 연금 보험에 대한 보험료").

업무상 재해 및 업무상 질병에 대한 의무적 사회 보험 이행을 위한 자금의 계산, 회계 및 지출에 관한 규칙 3항에 따라 보험료는 모든 이유로 발생한 직원의 임금에 부과됩니다. 미지급 보험료 금액은 일상적인 활동에 대한 기타 비용을 말하며 계정과목표에 따라 해당 하위 계정의 계정 69의 대변에 반영됩니다.

이윤 과세 목적상 UST 누적 금액과 강제 사회 보험 보험료는 하위 조항에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함됩니다. Art의 1 및 45 단락 1. 264 NK.

UST에 대한 벌금, 강제 연금 보험에 대한 보험료 및 의무적 사회 보험에 대한 보험료는 계정 차변 99 "손익"(하위 계정 "세후 남은 이익에서 지불"의 계정과 목표에 따라 반영됩니다. ) 계정 69의 하위 계정에 해당하는 대출과 일치합니다.

소득세 계산을 위해 UST 연체료 및 위 보험료와 관련하여 조직이 지불 한 벌금 금액은 Art 2 항에 근거한 비용에 포함되지 않습니다. 270엔. 따라서 과태료 금액은 회계이익 지표 및 법인세 과세표준 형성에 관여하지 않는다.

17.10. 일시적 장애 수당 지급

임시 장애 수당 지급 계산을 확인하는 감사인은 법률 준수뿐만 아니라 노동력의 특정 사회 보장에 대한 확인을받습니다. 따라서 이러한 유형의 지불이 완전히 없다는 것은 감사 대상 기관의 경영진이 추가 계산과 실제 법률 및 사회적 보호 위반으로 부담을 가하는 무언의 의지를 나타낼 수 있습니다.

2004 년 임시 장애 수당 금액 계산은 Art 1 단락에 따라 수행되었습니다. 8년 08.12.2003월 166일자 연방법 2004호 No. 139-FZ "11.04.2003년 러시아 연방 사회 보험 기금 예산"은 Art에 규정된 방식으로 계산된 평균 소득을 기준으로 합니다. 노동법 213 및 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일자 러시아 연방 정부 법령 No. XNUMX(이하 규정이라고 함)에 의해 승인된 평균 임금 계산 절차의 특성에 관한 규정.

연방법 No. 8-FZ 166조는 2004년 임시 장애 급여가 장애가 발생한 달 이전의 마지막 12개월 동안 주요 작업장에서 직원의 평균 수입에서 계산되도록 설정합니다.

규정 2 항에 따라 평균 수입을 계산할 때 이러한 지불 출처에 관계없이 조직에서 사용되는 보상 시스템에서 제공하는 모든 유형의 지불이 고려됩니다.

규정 제8항에 따르면, 근로시간 집계를 적용하는 경우를 제외하고는 모든 경우에 평균 XNUMX일 소득을 기준으로 평균 소득을 산정합니다. 평균 일급은 청구 기간 동안 실제로 발생한 급여 금액을 해당 기간 동안 실제로 일한 일수로 나누어 계산합니다.

직원의 평균 소득은 평균 일일 소득에 지급 기간(규정 8조)의 일수(근무, 달력)를 곱하여 결정됩니다.

28.04.2004 년 02 월 18 일자 러시아 연방 사회 보험 기금의 서신에 따르면 No. 06-2706 / XNUMX-XNUMX "일시적 장애 수당 지급시", 일시적 장애와 업무 중 사고 사이에 인과 관계가있는 경우 또는 업무상 질병에 걸린 경우, 업무상 사고 및 업무상 질병에 대한 의무적인 사회보험 보험료를 고려하여 일시적인 장애 수당을 지급해야 합니다.

예술에 따라. 임시 장애의 경우 노동법 183, 고용주는 연방법에 따라 직원에게 임시 장애 혜택을 지불합니다.

임시 장애 수당을 제공하는 절차 및 조건은 23.02.1984년 191월 12.11.1984일자 소련 각료회의 결의안과 전노조 노동조합 중앙협의회에서 승인한 국가 사회 보험 혜택 제공을 위한 기본 조건에 의해 설정됩니다. 아니요 .13 (이하 기본 조건이라고 함) 및 국가 사회 보험 혜택 제공 절차에 관한 규정, 6 년 XNUMX 월 XNUMX 일자 노동 조합 중앙 협의회 상임위원회 법령 No. -XNUMX.

임시 장애 혜택 지정의 근거는 규정된 방식으로 발급된 병가 증명서(장애 증명서)입니다(기본 조건 8항).

직업병으로 인한 일시장애수당은 소득의 100%를 지급한다(기본요건 제24조, 급여지급절차규정 제29조).

직원에게 일시적 장애 수당을 지급하는 것은 UST (세법 제 1 조 1 항 238 항)에 따라 과세 대상으로 인식되지 않으므로 강제 연금 보험에 대한 보험료 과세 대상 ( 러시아 연방 "강제 연금 보험"에 관한 연방법" 제2조 10항).

러시아연방 사회보험기금의 비용으로 러시아연방 법률에 따라 지급되는 일시적 장애 수당은 업무상 재해 및 업무상 질병에 대한 강제 보험 보험료가 적용되지 않습니다. 동시에 임시 장애 기간 동안 직원에게 지급된 금액은 하위 단락에 따라 개인 소득세(이하 개인 소득세)가 적용되는 소득에 포함됩니다. 7면 1 예술. 208 및 Art의 단락 1. 217 NK. 개인 소득세는 직원에게 실제 혜택을 지급할 때 원천징수되며(세법 4조 226항) 계정 70 "세금 및 수수료 계산"의 대변에 해당하는 계정 68의 차변 항목에 반영됩니다.

17.11. 직원 해고

감사인은 기업 직원 해고의 합법성과 그들과의 합의 적시성에주의를 기울여야합니다. 고용 계약이 종료되면 사용자는 직원이 해고된 날에 직원에게 지불해야 할 모든 금액을 지불합니다(노동법 제140조).

해고된 직원은 해고 명령을 숙지해야 합니다. 동시에 자신의 자필 영수증으로 해고 사실뿐만 아니라 고용 관계 종료일도 확인한다. 직원의 숙지 날짜는 자신의 자유 의지를 해고하는 경우를 제외하고 고용 종료 마지막 날보다 늦어서는 안됩니다 (이 경우 직원의 동의는 그의 개인 진술로 확인됩니다).

직원 해고와 관련하여 지급되는 퇴직금 및 고용 기간 동안의 평균 월 소득 금액은 Art 3 단락에 따라 개인 소득세가 적용되지 않습니다. 하위에 기초한 UST뿐만 아니라 세금 코드 217. 2면 1 예술. 238 NK.

소득세를 계산하기 위해 조직의 직원 수 또는 직원 감소로 인해 해고된 직원에 대한 발생액은 인건비의 일부로 고려됩니다(세법 9조 255항).

예술에 따르면. 해고시 노동법 127, 직원은 사용하지 않은 모든 휴가에 대해 금전적 보상을받습니다. 이 경우 휴가 수당 금액은 직원으로 인한 휴가 일수와 Art에 따라 계산 된 평균 일일 수입을 기준으로 계산됩니다. 노동법 139 및 11.04.2003년 213월 1일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1에 의해 승인된 평균 임금 계산 절차의 특성에 관한 규정. 3개월(XNUMX일부터 XNUMX일까지) ) 휴가 수당 청구 기간 (XNUMX 일부터 XNUMX 일까지)으로 간주됩니다 (규정 XNUMX ​​항).

감사인은 피감기관의 근로자 또는 직원의 대량 정리 해고 사례를 평가해야 합니다. 이는 특히 적절한 교체 없이 정리 해고가 발생한 경우 해당 기관이 가까운 미래에 운영을 계속할 수 없는 것에 직접적인 영향을 미칠 수 있기 때문입니다.

17.12. 조직 직원에 대한 발생 및 지불에 관한 기타 문제 감사

과중한 작업, 유해하고 위험한 작업 및 기타 특수 작업 조건에 종사하는 근로자의 노동 보수는 인상된 비율로 지급됩니다(노동법 제146조). 개인 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 위험한 작업 조건에서 작업에 대한 추가 지불을 고려한 임금이 고려됩니다 (세법 1 조 210 항).

아이가 태어날 때 일회성 수당을 받을 권리는 부모 중 한 명이나 그를 대신할 사람이 있습니다. 4500명 이상의 자녀를 출산한 경우에는 자녀 11인당 소정의 수당을 지급합니다. 아이의 출생에 대한 일회성 수당은 12 루블의 금액으로 지급됩니다. (19.05.1995년 81월 21일자 연방법 04.09.1995, 883조 No. 10-FZ "자녀가 있는 시민을 위한 주 혜택") 22년 23월 XNUMX일자 러시아 연방 정부 법령 No. XNUMX에 의해 승인된 자녀가 있는 시민). 아동 출생에 대한 일회성 수당은 규정 XNUMX 항 (규정 XNUMX 항)에 제공된 모든 필수 문서 제출일로부터 XNUMX 일 이내에 지급됩니다.

여성의 요청에 따라 아이가 256세가 될 때까지 아이를 돌볼 수 있는 휴가가 부여되며, 이 휴가 기간 동안 직장(직위)을 유지합니다(노동법 제XNUMX조).

예술에 따르면. 노동법 255, 여성은 요청 및 의료 보고서에 따라 출산 전 70 일 (다중 임신의 경우-84) 및 70 일 (복잡한 출산의 경우-86)의 출산 휴가가 부여됩니다. 110명 이상의 자녀를 출산한 경우 - XNUMX ) 법이 정한 금액의 국가 사회 보험 혜택을 지급하고 출산 후 역일.

Art의 단락 1에 따라. 8년 08.12.2003월 166일자 연방법 2004호 No. 2004-FZ 12년 "139년 러시아 연방 사회 보험 기금의 예산에 따라" 출산 수당은 출산 휴가가 시작된 달 이전의 마지막 11.04.2003개월 동안 일해야 합니다. 평균 수입 계산은 Art에 따라 수행됩니다. 213년 XNUMX월 XNUMX일자 러시아 연방 정부 법령 No. XNUMX에 의해 승인된 평균 임금 계산 절차의 특성에 관한 규정에 의해 수립된 절차에 따른 노동법 XNUMX.

하위에 따르면. 2면 1 예술. 10 연방법 No. 166-FZ, 강제 사회 보험 비용으로 보험에 가입한 시민의 자녀가 학교 기간 동안 24일 이하의 체류 기간 동안 시외 고정 아동 건강 캠프에 바우처 비용을 지불합니다. 공휴일은 러시아 연방 정부가 결정한 방식과 조건에 따라 이루어집니다.

하위에 따라. "a" 8년 05.03.2004월 320일자 러시아 연방 정부 명령의 21항 No. 24-r 여름 학교 방학 동안 최소 50-XNUMX일 동안 체류하는 교외 고정 어린이 건강 캠프에 대한 바우처 바우처의 실제 가격을 기준으로 러시아 연방 주체의 행정 당국이 설정한 바우처 평균 비용의 최대 XNUMX%까지 러시아 연방 사회 보험 기금의 비용으로 지급됩니다. 이 주제의 영토에 위치한 그러한 캠프에.

감사인은 조직이 지사 (지점의 지부)에서 승인 한 세출 한도 내에서 아동 재활을위한 강제 사회 보험 기금을 희생하여 비용을 지불 할 권리가 있다는 사실에주의를 기울여야합니다. 다음 회계 연도의 기금 예산에 관한 연방법에 의해 결정된 방식으로 역년 기금 2.3년 09.03.2004월 22일자 러시아 연방 기금 No. XNUMX).

주제 18. 계정 결제 감사

18.1. 책임자와의 합의 감사 목표 및 목적

회계 담당자에 의한 정산 감사의 목적은 이러한 거래의 정확성과 신뢰성을 확립하고 재무(회계) 제표에 미치는 영향을 결정하는 것입니다.

회계 담당자와의 정산 감사는 현금 거래 절차 확인과 관련되어 있기 때문에 병렬로 수행하는 것이 더 편리합니다.

회계사가 책임있는 사람과의 정산 통제는 조직의 회계 정책에 대한 명령, 보고서에 따라 현금을받을 권한이있는 사람의 임명, 출장중인 조직 직원의 지시에 따라 수행됩니다. 뿐만 아니라 사전 보고서 등록.

감사를 수행할 때 매월 말 계정 잔액 71 "책임자와의 정산"을 총계정 원장에 표시된 데이터와 비교할 필요가 있습니다. 동시에 재고, 비용, 재산 및 이익 계정의 차변 회전율과 계정 71 "책임자와의 결산" 신용에 대한 월별 회전율의 대응을 확인해야 합니다.

이러한 절차를 거친 후 제출된 증빙서류의 금액과 사전신고서에 반영된 금액의 일치 여부를 확인합니다. 감사 중에는 발생 비용을 확인하는 모든 사전 보고서 및 문서(송장, 상품, 현금 영수증, 운송장, 구매 증명서, 여행 증명서, 여행 티켓, 호텔 청구서 등)가 고려됩니다.

그런 다음 각 보고 주체의 분석적 회계 데이터를 특정 기간 동안 제출된 사전 보고서와 비교합니다.

위의 모든 작업을 수행하면 감사인이 각 사전 보고서 실행의 정확성과 관련 자금 출처(조직의 제품 비용 또는 이익) 간에 사전 보고서 금액의 올바른 분배를 확인하는 데 도움이 됩니다.

감사 증거를 얻기 위한 지침 중 하나는 보고서에 따른 현금 인출이 현금 거래 수행 절차에 관한 규정 11항의 요구 사항을 준수하는지 여부를 결정하기 위해 책임 있는 사람과의 합의 목록입니다. 22.09.1993년 40월 XNUMX일 XNUMX호 러시아 중앙은행 이사회.

책임 금액을 목록화할 때, 발행된 선금에 대한 책임 있는 사람의 보고서를 확인하여 의도된 용도와 각 책임자에 대해 발행된 선금 금액(발행일, 의도된 목적)을 고려합니다.

책임 있는 사람과의 합의 목록은 다른 채무자 및 채권자와의 합의 목록보다 더 자주 수행되어야 합니다. 신고에 따라 현금을 받은 사람은 자금이 발급된 기간이 만료된 후(또는 출장에서 돌아온 날부터) XNUMX영업일 이내에 제출해야 한다는 사실에 의해 설명됩니다. 조직의 회계 부서에 지출한 금액에 대한 보고서.

한 사람이 다른 사람에게 보고서에 따라 발행된 현금을 양도하는 것은 금지됩니다.

18.2. 책임자와의 합의에 대한 회계 감사

계정 71 "책임자와의 정산"은 관리, 사업 및 운영 비용에 대한 보고서에 따라 직원에게 발행된 금액으로 직원과의 정산에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

11년 22.09.1993월 40일 No. XNUMX 러시아 중앙 은행 이사회의 결정에 의해 승인된 러시아 연방 현금 거래 수행 절차의 XNUMX항에 따라 기업은 직원에게 현금을 발행할 수 있습니다. 기업의 장이 정한 금액과 기간의 사업 및 운영 비용에 대한 보고서. 계정에 현금을 받은 사람은 발행 기간 만료 후 영업일 기준 XNUMX일 이내에 기업의 회계 부서에 지출 금액에 대한 보고서를 제출하고 최종 정산을 해야 합니다. .

계정 31.10.2000 "책임자와의 합의" ". 계정 94은 현금 계정과 일치하는 보고서에 따라 발행된 금액에 대해 인출됩니다. 책임자가 지출한 금액의 경우 비용 및 취득 가치를 고려한 계정과 일치하여 계정 71에 적립됩니다.

책임 있는 사람에게 발행된 자금을 설명하기 위해 1년 01.08.2001월 55일자 러시아 통계위원회 법령 No. XNUMX의 승인을 받은 통합 양식 "사전 보고서"(양식 번호 AO-XNUMX)가 사용됩니다. 보고서는 책임자 또는 권한이 있는 사람이 승인하고 회계 처리됩니다. 사전 보고서의 초과 지출은 계정 현금 영장에 있는 책임자에게 발행됩니다.

18.3. 출장비 지불

출장과 관련된 비용 상환 절차 및 금액은 단체 협약 또는 조직의 현지 규제법에 의해 결정됩니다. 동시에 보상 금액은 연방 예산에서 자금을 조달하는 조직에 대해 러시아 연방 정부가 설정한 금액보다 낮을 수 없습니다. 현재 이러한 조직에 대해 설정된 일일 수당은 100 루블입니다. 출장 중 매일 (06.07.2001 년 49 월 XNUMX 일자 No. XNUMXn 러시아 재무부 명령에 의해 승인 됨).

출장경비신고서에 대한 현금지급은 이러한 목적을 위하여 출장자에게 지급하여야 할 금액의 한도 내에서 이루어집니다. 보고서에 대해 현금을받은 사람은 출장에서 돌아온 날로부터 11 근무일 이내에 지출 금액에 대한 보고서를 조직의 회계 부서에 제출하고 이에 대한 최종 정산을해야합니다 ( 러시아 연방에서 현금 거래를 수행하기 위한 절차의 11항). 현금거래 절차 제XNUMX조에 의거 출장경비신고에 대한 현금발급은 이를 위한 출장자 부담금액 내에서 이루어집니다. 보고서에 대해 루블로 현금을받은 사람은 출장에서 돌아온 날로부터 영업일 기준 XNUMX 일 이내에 지출 금액에 대한 보고서를 조직의 회계 부서에 제출하고 최종 정산을해야합니다 .

예술에 따르면. 노동법 168, 출장을 보내는 경우 고용주는 직원에게 다음을 상환해야합니다.

▪ 여행 경비;

▪ 주거용 건물 임대 비용;

▪ 영주권 이외의 생활과 관련된 추가 비용(일당);

▪ 고용주의 허가 또는 인지 하에 직원이 지출한 기타 비용.

출장과 관련된 비용 상환 절차 및 금액은 단체 협약 또는 조직의 현지 규제법에 의해 결정됩니다.

25.04.1997년 490월 XNUMX일자 러시아 연방 정부 법령 No. XNUMX에 의해 승인된 러시아 연방 호텔 서비스 제공 규칙에 따라 호텔은 기본 서비스와 추가 서비스를 모두 제공합니다.

Art의 단락 7에 따라. 세금 코드 171, 출장 경비로 지불 한 VAT 금액 (출장지까지의 여행 경비, 기차 침구 사용 비용 및 주택 임대 비용 포함), 언제 공제 가능 법인세 계산시 공제 대상입니다.

공제 가능한 VAT를 계산할 때 여행 경비에 포함될 수 있는 서비스 목록을 결정할 때 조직은 세금 코드를 따라야 합니다. 그렇게 할 때 다음을 고려해야 합니다. 12면 1 예술. 세금 코드 264는 법인 소득세 계산 목적으로 여행 경비와 관련된 비용을 나열합니다.

회계 목적으로 직원에게 일일 수당을 지급하기 위한 조직의 비용은 일반 활동 비용이며 상업 비용에 포함됩니다(PBU 5/7 "조직 비용"의 10, 99항, 06.05.1999년 33월 XNUMX일자 러시아 재무부 No. XNUMXn).

PBU 18/10의 99항에 따라 일상적인 활동에 대한 비용은 실제 자금 지불 시간 및 기타 구현 형태에 관계없이 발생한 보고 기간에 인식됩니다(경제 활동 사실의 일시적인 확실성을 가정). ), 16 PBU 10/99 조항에 나열된 조건을 제공합니다. 출장비는 사원의 사전신고(이 경우 XNUMX월) 승인 후 회계에 인식되어 비용으로 반영됩니다.

소득세 계산을 위해 여행 경비, 특히 러시아 연방 정부가 승인한 한도 내에서의 일일 경비는 생산 및 판매와 관련된 기타 경비로 분류됩니다(세법 12조 1조 264항). ), 당월 소득세의 과세표준이 되는 간접비에 해당합니다(세법 제318조).

현행법에 따라 설정된 한도 내에서 지급되는 일일 수당은 Art 3 항에 따라 개인 소득세가 적용되지 않습니다. 217 NK. 결과적으로 정해진 기준을 초과하여 직원에게 지급되는 일일 수당은 개인 소득세의 과세 기준에 포함됩니다. 과세는 13%의 세율로 수행됩니다(세법 224조). Art의 단락 4에 따르면. 세금 코드 226에 따라 조직은 계산된 개인 소득세 금액을 직원의 소득에서 직접 원천 징수할 의무가 있습니다.

하위에 따라. 2면 1 예술. 세금 코드 238, 러시아 연방 법률에 따라 설정된 한도 내에서 일일 수당은 UST의 적용을 받지 않습니다. 위에서 언급했듯이 과세 소득을 줄이지 않는 기준을 초과하는 일일 수당도 Art 3 단락에 따라 UST가 적용되지 않습니다. 236 NK.

직원에게 지급되는 일일 수당 금액은 Art 2 단락에 따라 의무 연금 보험에 대한 보험료가 적용되지 않습니다. 연방법 "러시아 연방 강제 연금 보험" 10조에 따르면 보험료 과세 대상은 Ch. 세금 코드의 24 "통합 사회 세금".

조직의 자금 지출 방향에 대한 감사는 외화로 자금을 발행하는 합법성 및 이러한 비용의 유효성 문제와 관련이 있습니다.

사업 협력을 수립하고 사업 파트너와의 현안 및 과제를 해결하기 위해 머리의 명령에 따른 직원의 해외 여행은 출장이며 (노동법 제 166 조), 이러한 비용의 상환 절차 및 금액은 의 합의에 의해 결정됩니다. 고용 계약의 당사자이며 단체 협약 또는 조직의 기타 현지 행위로도 확립될 수 있습니다. 발생한 여행 및 숙박 비용은 증빙 서류에 따라 실제 비용으로 직원에게 상환됩니다. 그러한 문서가 없으면 건물 임대 비용은 러시아 재무부 No. 64n의 명령에 의해 설정된 규범에 따라 상환됩니다.

해외 출장으로 파견된 직원의 일당은 조직에서 승인한 기준에 따라 지급되며, 조직은 보상 금액을 정할 권리가 있습니다(조직이 예산 조직이 아닌 경우).

2006년 이후 CIS 회원국과 정부 간 협약을 체결하여 국경 검문소가 출입국 서류에 국경 통과를 표시하지 않는 경우 여행 증명서의 표시로 통과 날짜가 결정됩니다.

회계사는 일일 수당을 계산할 때 17.05.1996 년 1037 월 26.12.2005 일자 러시아 노동부와 러시아 재무부의 현재 서한 No. 812-IH "보낸 직원에게 일일 수당을 지불하는 절차에 대해 잊어서는 안됩니다. 해외 단기 출장", 모든 규범은 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일자 러시아 연방 정부 법령에 반영됩니다. XNUMX No. XNUMX "일일 수당을 외화로 지불하는 금액 및 절차 및 연방 예산에서 자금을 조달하는 조직 직원의 해외 출장에 대한 외화 일일 수당." 특히 러시아 연방 영토에서 여행하는 경우 국경을 넘는 날은 외화로 지불되는 날에 포함됩니다. 귀국하는 경우 국경을 넘는 날은 러시아 연방에서 출장 비용을 지불하기 위해 설정된 요율에 따라 지급됩니다.

2005년 10.12.2003월까지 은행은 거주자 간의 외환 거래를 금지하는 173년 XNUMX월 XNUMX일자 연방법 No. , 여행 경비를 위한 통화 구매가 포함되지 않은 폐쇄된 거래 목록을 제외하고. 따라서 조직은 "교환기"에서 통화를 구매하기 위해 직원에게 루블을 발행하거나 회사 은행 카드를 사용했습니다.

2005년 XNUMX월부터 허용된 외환 거래 건수에는 직원의 해외 출장 시 지불 및 비용 상환이 포함됩니다. 직원에게 지급된 선급금이 충분하지 않고 자신의 자금을 사용한 경우 조직은 책임자의 초과 지출을 보상하기 위해 외화 구매를 신청할 수도 있습니다.

직원을 해외로 보낼 때 회계사는 모든 경우에 여행 증명서를 발급 할 의무가 없으므로 2006 년부터 여행의 목적지와 목적을 나타내는 머리의 명령과 여행 문서는 여행을 확인하는 충분한 문서입니다. 과세에 대한 책임있는 사람의 비용.

직원에게 외화로 선급금을 지급한 후 조직은 외화로 표시된 금전적 의무를 재평가해야 합니다. 동시에 외화로 만든 책임있는 사람의 비용은 사전 보고서 승인일 (PBU 3/2000)에 설정된 러시아 중앙 은행의 비율로 루블로 다시 계산됩니다.

루블로의 전환으로 인해 회계에서 발생하는 외환 차액은 PBU 13/3의 2000항에 따라 조직의 재무 결과에 영업 외 수입 또는 영업 외 비용으로 적립됩니다.

획득한 모든 감사 증거는 문서화되어야 합니다. 식별된 오류는 결론에 표현된 감사인의 의견에 영향을 미칩니다. 동시에 이 회계 섹션의 오류는 특히 기본 문서 측면에서 수정을 권장하기 어려울 수 있으며 비즈니스 거래의 내용과 형식을 수정하는 것이 더 현실적으로 보입니다.

주제 19. 승인된 자본 및 설립자와의 합의에 대한 감사

19.1. 승인 된 자본 감사의 목표 및 목표

수권자본 감사의 목적은 수권자본의 상태를 반영하는 이러한 재무제표 지표의 신뢰성과 규제에 대한 회계 방법론의 준수 여부에 대한 의견을 형성하는 것입니다.

법적 지위와 법적 활동을 수행할 수 있는 권한, 창립자(참가자)의 구성, 조직의 구조 및 관리, 활동 목표를 달성하기 위한 재무 능력을 확인하는 것으로 작업을 시작하는 것이 좋습니다. .

규제법 준수 여부를 확인하려면 승인된 자본 회계에 대해 확립된 규칙을 규제하는 규제 문서 패키지를 구성해야 합니다. 이러한 패키지는 고객 활동의 특성을 고려하여 완성됩니다.

구성 문서를 검토할 때 감사인은 다음을 알아냅니다.

1) 구성 문서에서 제공하는 활동 유형

2) 수행된 활동 유형이 구성 문서를 준수하는지 여부

3) 08.08.2001년 128월 XNUMX일자 연방법 No. XNUMX-FZ "특정 유형의 활동 라이센스"에 따라 라이센스가 적용되는 활동 유형.

라이선스가 적용되는 활동 유형의 경우 라이선스의 가용성 및 유효 기간을 확인합니다. 이러한 유형의 활동을 수행할 수 있는 조직의 권리는 라이선스를 받은 시점 또는 지정된 기간 내에 발생하고 종료되기 때문입니다. 만료 시. 적절한 라이선스 없이 수행되는 활동은 불법으로 간주됩니다.

구성 문서를 숙지하면 감사인이 소유자가 누구인지 확인하고 감사가 수행되는 사용자의 이익을 명확히 할 수 있습니다.

감사인은 관련 문서의 가용성과 승인 및 국가 등록 절차 준수 여부를 확인합니다. 법인은 창립자가 결정한 순간부터가 아니라 국가 등록 시점부터 생성 된 것으로 간주되므로 국가 등록 증명서 및 재 등록 증명서의 존재 여부를 확인해야합니다. 구성 문서.

협회 각서를 숙지하면 어떤 조건이 결정되었는지 분명해집니다.

▪ 재산 양도;

▪ 활동 참여;

▪ 참가자 간의 이익과 손실의 분배;

▪ 법인 활동 관리;

▪ 구성에서 창립자(참가자)의 탈퇴.

19.2. 승인된 (주식) 자본 감사 프로그램

승인 된 자본 형성에 대한 구성 문서, 회계 및보고 데이터의 확인은 다음 프로그램에 따라 수행 할 수 있습니다.

▪ 구성 문서의 가용성과 형식을 확인합니다.

▪ 입법 및 규제 행위의 요구 사항에 대한 구성 문서의 내용 준수;

▪ 승인된 자본의 지불 조건에 대한 완전성 및 준수;

▪ 주식 회사를 설립할 때 창립자가 주식을 지불하기 위해 기부한 재산의 금전적 가치를 확인합니다.

▪ 창립자가 조직의 승인된 자본으로 이전한 자금의 과세를 확인합니다.

▪ 활동의 적법성 확인;

▪ 구성 문서 데이터 및 러시아 연방 법률에 따라 승인된 자본 규모를 준수합니다.

▪ 승인된 자본 형성의 완전성과 정확성;

▪ 승인된 자본금 지불을 위한 최종 정산을 위해 법적으로 정해진 기한을 준수합니다.

▪ 승인된 자본 형성에 대한 회계의 정확성을 평가합니다.

▪ 승인된 자본에 금액을 기부하는 현실을 확립합니다.

▪ 승인된 자본 금액의 변경에 대한 정당성.

19.3. 창립자의 책임에 대한 조직 및 법적 형식의 영향

구성 문서를 확인할 때 민법은 각 조직 및 법적 형식에 대해 설립자의 책임 형식을 다르게 설정한다는 점을 고려해야 합니다.

완전합자회사의 참가자는 합자회사의 의무에 대하여 재산으로 연대책임을 집니다(민법 제75조).

합자회사의 무한책임사원은 그 재산으로 합명회사의 의무를 부담하며, 투자자는 출자한 금액의 한도 내에서 손실의 위험을 부담합니다(민법 제82조).

LLC의 참가자는 의무에 대한 책임이 없으며 기여 가치 내에서 회사 활동과 관련된 손실 위험을 부담합니다(민법 87조).

주식회사의 참가자(주주)는 의무에 대한 책임이 없으며 주식 가치 내에서 손실 위험을 부담합니다(민법 제96조). JSC의 설립자는 회사 등록 전에 발생한 의무에 대해 연대하여 책임을 집니다(민법 제98조).

19.4. 승인 된 (주식) 자본의 형성을 규제하는 주요 입법 측면

조직의 승인 된 자본 형성 날짜와 기부금에 대한 소유자의 부채 형성 날짜는 법인의 지위를 취득한 날짜입니다 (PBU 3/2000 부록 "가치가있는 자산 및 부채 회계 10.01.2000년 2월 2일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 51n에 의해 승인된 외화로 표시됩니다. 동시에 법인은 국가 등록 시점부터 생성 된 것으로 간주됩니다 (민법 XNUMX 조 XNUMX 항).

조직의 재무 및 경제 활동을 설명하는 계정과 목표 및 적용 지침에 따르면 조직의 국가 등록 후 승인 된 자본에 대한 기부금에 대한 창립자의 부채가 회계 기록에 반영됩니다.

승인 된 자본에 대한 기부금으로 설립자로부터받은 자금은 하위 단락에 따라 소득세를 계산할 때 소득으로 고려되지 않습니다. 3면 1 예술. 251 NK. 동시에, 배치 된 주식의 명목 가치와 수령 한 재산 (현금 포함)의 가치의 차이는 소득세 계산 목적상 손익으로 인식되지 않습니다 (제 1 조 1 항 277 항 세금 코드).

구성 문서에서 외화로 평가되는 조직의 승인된 자본을 형성할 때 추가 자본에 귀속되는 외환 차이가 발생합니다(14 PBU 3/2000). 조직의 승인된 (예비) 자본 형성과 관련된 환율 차이에서 조직의 승인된 (예비) 자본에 대한 기여에 대한 설립자(참가자) 부채의 루블 평가 간의 차이는 가치가 있습니다. 외화로 된 구성 문서에서 예금 금액 수령일에 러시아 중앙 은행의 환율로 계산되고 구성 문서에서이 기부금의 루블 평가 (14 PBU 3/2000 조항) .

승인 자본의 증가는 구성 문서의 변경 사항을 주정부가 등록한 후에만 계정 80 "승인 자본"의 대변 항목과 계정 75의 차변, 하위 계정 75-1에 입력하여 회계에 반영됩니다.

계정 80 "승인 자본"의 잔액은 조직의 구성 문서에 고정된 승인 자본 금액과 일치해야 합니다. 계정 80 "승인된 자본"에 대한 입력은 승인된 자본을 형성하는 동안 뿐만 아니라 구성 문서를 적절하게 변경한 후에만 자본이 증가 및 감소하는 경우에 이루어집니다.

연방 감사 기준 제9호 "계열사"에 따라 감사인은 주요 주주를 식별하기 위해 주주 목록을 조사하거나 필요한 경우 주주 명부에서 주요 주주 목록을 입수해야 합니다. 감사 대상 기관의 재무 및 경제 활동에 미치는 영향의 정도를 결정하기 위해 주주 명부를 포함하여 법률에서 제공하는 기타 문서뿐만 아니라 주주 회의록 및 이사회 회의록을 연구하십시오.

19.5. 주식 발행

연방감사기준 제10호 "보고일 이후의 사건"에 따라, 지분증권의 공모를 포함하여 증권설명서의 등록을 수반하는 증권의 발행의 경우 감사인은 다음을 수행해야 합니다. 러시아 연방 법률의 관련 요구 사항 및 관련 요구 사항을 고려하십시오. 예를 들어, 감사인은 발행 유가 증권 발행의 국가 등록 날짜까지의 기간을 포괄하는 추가 감사 절차를 수행해야 할 수 있습니다. 여기에는 연방 감사 기준의 4항과 5항에 규정된 절차의 이행이 포함되며 발행 등급 증권 발행의 주 등록일까지의 기간 또는 가능하면 이 날짜에 가까운 기간을 포함합니다. 감사인이 관련된 회계 정보에 포함된 정보를 준수하기 위한 증권 안내서.

27.12.2005년 194월 16.03.2005일자 연방법 No. 05-FZ "증권 시장에 관한 연방법", "주식 회사에 관한 연방법" 및 "권리 및 정당한 이익 보호에 관한 연방법"의 개정에 관한 것입니다. 증권시장 투자자 고시”에서는 브로커가 공개청약을 통해 증권을 발행하고 증권거래소에 상장할 때 종목등급증권의 발행(추가발행) 결과를 보고하는 절차를 고시했다. 개정안은 발행인이 유가증권 발행(추가발행) 결과에 대한 보고 대신에 유가증권 발행(추가발행) 결과 통지서를 등록기관에 제출할 수 있는 권리를 보장한다. 증권 발행 표준(4년 XNUMX월 XNUMX일자 금융시장을 위한 연방 서비스 명령 No. XNUMX-XNUMX/pz-n에 의해 승인됨)의 별도 하위 섹션은 이제 그러한 통지 제출에 대한 세부 사항을 다루고 있습니다. 주식, 주식전환사채, 옵션 등의 배치결정요건이 명확해졌습니다. 특히 공개 청약을 통한 증권 배치가 러시아 연방 외부에서 취득 가능성이 있는 상태에서 수행되는 경우 증권 발행(추가 발행)에 대한 결정에는 이러한 가능성에 대한 표시가 포함되어야 한다는 것이 확립되었습니다. 새 판은 국제 금융 기관의 채권 발행 특성에 관한 조항을 명시합니다.

유가증권 발행(추가 발행) 결과 통지서 양식이 승인되었습니다.

JSC 헌장을 변경한 후 승인된 자본의 증가는 계정 80 "승인된 자본"의 신용 항목과 계정 75 "설립자와의 결산"의 차변 항목에 의해 회계 기록에 반영됩니다. 계정 75-1 "공인 (예비) 자본에 대한 기부금 정산".

19.6. 창립자와의 합의 감사. 배당금 지급

Art의 단락 1을 기반으로합니다. 42년 26.12.1995월 208일자 연방법 3호 No. 42-FZ "주식 회사"에서 회사는 달리 명시되지 않는 한 60년에 한 번 미지급 주식에 대한 배당금 지급에 대한 결정(발표)을 할 권리가 있습니다. 지정된 연방법에 의해. 배당금은 현금으로 지급되며 회사 정관에서 규정하는 경우에는 기타 재산으로 지급됩니다. 연간 배당금 지급, 연간 배당금 금액 및 각 범주(유형)의 주식에 대한 지급 방식은 주주총회에서 결정합니다(법 XNUMX조 XNUMX항). 연간 배당금 지급 기간은 회사 정관 또는 연간 배당금 지급에 관한 주주총회의 결정에 의해 결정됩니다. 회사 정관 또는 주주총회의 결정으로 연간 배당금 지급일을 정하지 않은 경우 지급 기간은 연간 배당금 지급 결정일로부터 XNUMX일을 초과할 수 없습니다. 연배당을 받을 수 있는 자의 명부는 정기주주총회에 참가할 수 있는 자의 명부를 작성한 날을 기준으로 작성한다.

31.10.2000년 94월 75일자 러시아 재무부 명령 No. 75n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 및 적용 지침에 따라 주주에 대한 부채는 다음과 같습니다. 배당금 지급은 계정 신용에 반영됩니다. 2 "설립자와의 결산", 하위 계정 70 -XNUMX "소득 지급 계산"-주주에게 발생한 배당금-법인 및 주주-직원이 아닌 개인 JSC; XNUMX "보수 직원과의 합의"-주주에게 발생하는 배당금-조직 직원.

회계 목적으로 외국 조직의 주식에서 받은 배당금은 다른 조직의 승인된 자본 참여와 관련된 소득으로 조직의 운영 소득입니다(7절 PBU 9/99 "조직의 소득", 명령에 의해 승인됨). 06.05.1999년 32월 XNUMX일자 러시아 재무부 No. XNUMXn).

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과 목표 및 적용 지침에 따라 조직으로 인한 배당금 정산은 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 하위 계정 76-3 "에 기록됩니다. 정당한 배당금 및 기타 소득에 대한 정산".

수령(분배)될 소득은 계정 76의 차변, 하위 계정 76-3 및 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-1 "기타 소득"의 대변에 반영됩니다.

4년 3월 2000일자 러시아 연방 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 10.01.2000/2 "가치가 외화로 표시된 자산 및 부채 회계" 6항에 따라 결제 자금의 가치 외화로 표시된 법인 및 개인과 함께 회계 및 재무 제표에 반영하기 위해 루블로 변환됩니다. 지정된 루블로의 변환은 외화 거래일(PBU 3/2000의 3항)에 유효한 러시아 중앙 은행의 비율로 이루어지며, 이 경우 소득 인식일입니다. 배당금 형태로 (PBU 2000/11 부록). 배당금을 받으면 회계는 배당금 지급일의 러시아 중앙 은행 환율이 당일 환율과 다르기 때문에 발생하는이 작업의 환율 차이를 반영합니다. 배당금 지급을위한 미수금 회계 수락. 지정된 교환 차액은 회계에 허용되므로 조직의 재무 결과에 적립됩니다(PBU 13/3의 2000-XNUMX절).

이익 과세를 위해 다른 조직에 대한 지분 참여 소득은 납세자의 영업외 소득으로 인식됩니다(세법 1조 250항).

감사를 완료하면 감사인은 승인된 자본 회계에서 식별된 편차가 규제 제정의 요구 사항과 비교하여 얼마나 중요한지 결정합니다. 감사인이 식별된 편차가 승인된 자본 측면에서 보고 지표에 큰 영향을 미치지 않는다고 생각하는 경우 이러한 지표의 신뢰성에 대한 의견을 표명합니다. 편차가 크면 수정된 감사 보고서의 형태로 반영되어야 합니다.

주제 20. 소득세 계산 감사

20.1. 감사의 목표 및 목적

감사인은 감사를 수행하고 관련 서비스를 제공할 때 예산에 대한 소득세 및 부채를 확인하기 위한 지침을 사용하는 것이 좋습니다(22.04.2004년 25월 XNUMX일자 의사록 XNUMX호, 러시아 연방 재무부 산하 감사 위원회 승인). ).

감사 중에 소득세를 확인하는 방법론의 관련성은 세금이 경제 주체와 주 및 규제 당국과의 관계의 일부이며 이 영역의 위반은 경제 주체에 심각한 결과를 초래할 수 있다는 사실 때문입니다.

소득세 분야의 재무제표 감사 목적은 이러한 보고의 질적 측면에 의해 결정됩니다.

존재 - 재무 제표에 반영된 예산에 대한 소득세 비용 및 세금 부채가 실제로 존재하며 감사 대상 보고 기간과 관련됩니다.

완전성 - 소득세 비용과 예산에 대한 세금 책임은 재무 제표에 완전히 반영됩니다.

평가(측정) - 재무제표에 표시된 예산에 대한 소득세 비용 및 세금 부채는 정확하게 계산되고 조직의 활동 결과를 진실되게 반영합니다.

분류 - 조직의 납세 의무는 현재와 이연으로 올바르게 구분됩니다.

표시 및 공시 - 납세의무, 납세의무, 법인세비용 등을 재무제표에 정확하게 분류하여 충분히 상세하게 공시합니다. 예산에 대한 소득세 및 부채 감사를 수행할 때 증거를 평가할 때 감사인이 사용하는 기준:

1) 회계에 관한 러시아 연방의 입법 및 규제 행위 요구 사항

2) 소득세에 관한 러시아 연방 세법;

3) 국제 재무 보고 기준.

20.2. 감사의 각 단계에서 소득세 비용 및 예산 부채를 확인하기 위한 조직 및 방법론에 대한 권장 사항

다음과 같은 감사 단계가 있습니다.

감사 계획:

▪ 감사 위험 및 허용 가능한 오류 평가(중요성 수준);

▪ 회계 정책 분석;

▪ 실질적인 감사 프로그램을 작성하고 감사 절차를 선택합니다.

감사 실시:

▪ 실질적인 감사 절차를 수행합니다.

▪ 상세한 테스트;

▪ 분석 절차;

▪ 감사 증거 수집,

▪ 작업 문서 준비.

감사 완료:

▪ 감사 결과의 일반화 및 평가;

▪ 감사 결과의 문서화.

20.3. 위험 평가

감사인은 소득세 및 예산결산에 대한 감사를 실시할 때 감사 리스크를 최소화하기 위해 노력해야 합니다. 감사기획단계 전반에서 위험(고유위험, 통제위험, 적발위험)을 종합적으로 평가함으로써 감사위험에 대한 신뢰성 있는 평가가 이루어진다.

높은 가치의 내재 위험과 통제 위험을 얻는 경우, 소득세 감사는 가능한 한 적발 위험의 양을 줄이고 전체 감사 위험을 수용 가능한 수준으로 줄이는 방식으로 구성되어야 합니다. 값. 이를 위해서는 실증절차에서 더 많은 감사증거를 확보할 필요가 있다.

낮은 수준의 내재 및 통제 위험에서 감사인은 더 높은 수준의 탐지 위험을 자유롭게 수용할 수 있으므로 전체 감사 위험을 허용 가능한 수준으로 줄일 수 있습니다.

계정 잔액 및 소득세 계산과 관련된 거래 그룹과 관련된 내재적 위험의 평가는 피감기관의 금융 및 경제적 거래의 복잡성, 존재하지 않는 거래의 존재와 같은 요인의 영향을 받습니다. 회계 및 세법의 명확한 해석, 회계의 산업별 기능 존재 등

20.4. 허용 오차 결정(유의 수준)

중요성 수준은 감사인의 전문적인 판단에 따라 감사인이 설정합니다. 감사 회사에서 일하는 감사인은 중요성 수준을 결정하는 절차를 규제하는 회사 내 표준을 실무에 적용해야 합니다.

소득세 및 예산 부채에 대한 감사를 계획할 때 중요성 수준은 다음 요소와 관련하여 결정됩니다.

1) 계정 잔액 68 "소득세 예산 부채", 09 "이연 법인세 자산", 77 "이연 법인세 부채";

2) 소득세의 과세표준을 형성하는 거래군(과세대상).

중대성을 결정할 때 양적 측면뿐만 아니라 왜곡표시의 질적 측면도 고려되어야 한다.

왜곡의 질적 측면에는 다음이 포함됩니다.

1) 회계 정책을 준수하지 않음

2) 재무제표의 회계 정책 및 소득세 정보 공개에 대한 불충분하거나 불충분한 설명.

왜곡표시의 양적 측면을 판단할 때 감사인은 소득세와 재무제표의 과세표준 형성에 중대한 영향을 미칠 수 있는 상대적으로 적은 금액에 대한 왜곡표시 가능성을 고려해야 합니다.

중요성 수준을 산정하기 위해 감사인은 전문적인 판단에 따라 재무제표의 기본 지표를 선택합니다.

그런 다음 이러한 지표의 백분율을 설정하여 계산된 값과 평균 값을 결정합니다. 이자금액은 모든 지표가 같을 수도 있고 각 지표가 개인일 수도 있으며 감사인의 전문적인 판단에 따라 결정됩니다.

산정 후 평균과의 편차가 가장 큰 지표와 가장 작은 지표를 제외하고 전체 중대성 수준을 결정하고 이를 검증 요소에 분배할 예정입니다.

중요성 수준을 평가하는 절차는 감사인이 문서화해야 합니다.

감사인이 선택한 지표는 수행된 활동의 유형과 피감기관과의 비영업 거래의 존재 여부에 따라 다를 수 있습니다.

발생한 소득 및 지출 금액에 대한 정보 출처는 감사 대상 경제 주체의 세금 신고 및 통합 세무 회계 등록부입니다.

감사 중에 지적된 오류와 예상되는 오류가 크거나 적지만 일반적으로 중요도 수준의 값에 근접하고(또는) 피감기관의 세무 회계 및 보고에 불일치가 있는 경우 그러나 관련 규제 문서의 요구 사항에 따라 불일치가 중요한 것으로 명확하게 인식될 수 없는 경우, 감사인은 자신의 전문적인 판단을 사용하여 책임을 지고 이 상황에서 중요한 오류 및 위반을 결론을 내릴지 또는 적절한 면책 조항을 결론을 내릴지 여부를 결정합니다. 의견이 포함되어야 합니다.

20.5. 회계정책 분석

소득세 및 예산 의무 분야에서 감사를 수행하는 효과적인 접근 방식을 위해 감사인은 피감 기관의 회계 정책에 대한 아이디어를 얻고 방법론의 기존 불일치가 이익에 미치는 영향을 평가해야 합니다. 회계 및 세무 회계.

회계 정책 분석은 다음을 위해 수행됩니다.

1) 자산, 부채, 소득 및 비용의 평가 및 인식의 차이로 인해 회계 및 과세 목적의 이익 계산 기준을 결정하는 데 불일치가 설정됩니다.

2) 이익 계산의 영구적 및 일시적 차이 식별

3) 주요 위험 요소 식별

4) 세금 목적으로 피감기관의 적용된 회계 정책에 대한 의견 표명.

실질적인 감사를 수행하는 단계에서 의견을 표명하고 감사 증거를 문서화하기 위해 충분하고 적절한 감사 증거를 수집하는 절차를 구현해야 합니다.

감사인은 전문적인 의견에 따라 각 특정 작업 및 감사 영역에 대한 문서 범위를 독립적으로 결정합니다. 그러나 문서화의 범위는 이 과제에 대한 경험이 없는 다른 감사인에게 작업을 양도해야 하는 경우 새로운 감사인이 수행된 작업과 결정의 타당성을 이해할 수 있어야 합니다. 이 작업 문서에만 근거한 이전 감사인의 결론.

감사 작업 문서의 형식과 내용은 본질적으로 감사 업무의 성격, 감사 보고서의 요구 사항, 피감 기관 활동의 성격과 복잡성, 회계 및 내부 통제 시스템의 상태에 따라 결정됩니다. 피감기관의 감사자에게 업무를 부여하고 감사 서비스의 품질을 통제할 필요성 감사 증거 수집 방법 .

특정 기간의 감사에 대한 정보가 포함된 감사인의 작업 문서는 현재 감사 파일을 참조합니다.

20.6. 점검 결과 요약 및 평가

감사의 마지막 단계에서 감사 프로그램의 구현에 대한 분석이 수행되고 식별된 오류 및 위반이 분류되며 감사 결과가 요약 및 공식화되고 감사 보고서에 대한 소득세 조항 유형이 수행됩니다. 재무 (회계) 진술이 공식화됩니다.

감사 완료 단계의 분석 절차는 감사자가 문서화해야 합니다.

감사인의 최종 작업 문서는 다음을 반영합니다.

1) 소득세에 관한 세법 규범 위반 사유

2) 피감기관에 대한 이러한 위반의 세금 결과;

3) 확인된 위반의 부정적인 결과를 제거하기 위한 실질적인 권장 사항.

20.7. 소득세 위반 분류

행동의 특성상 부주의한 행동이나 나쁜 믿음의 결과로 오류가 발생할 수 있습니다.

발생의 성질상 회계기록의 불합리성, 기간구분, 평가, 분류, 인식 및 제시와 관련하여 소득세 및 예산에 대한 부채의 근거를 결정하는데 오류가 있다.

결과에 따르면 소득세 계산의 정확성에 직간접 적으로 영향을 미치는 오류.

중요성 - 감사 대상 기관의 운영 결과 및 재무 상태에 후속 영향을 미치는 소득세 계산 오류.

20.8. 감사 결과 문서화

소득세 및 예산부채 부분에 대한 감사 결과는 "재무제표 감사에 관한 서면정보(보고서)" 또는 별도 문서(세무감사 시)에 반영됩니다.

경영진 및(또는) 소유주에 대한 감사인의 서면 정보(보고서)에는 감사 중에 식별된 다음에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

1) 과세 목적의 회계 정책 위반

2) 소득세 계산 위반 및 예산 의무 이행을 위반했거나 위반할 수 있는 세무 회계 및 내부 통제 시스템의 결함

3) 세법에 따른 소득세 기준 형성의 양적 편차;

4) 재무제표의 예산에 대한 소득세 및 부채에 대한 정보 표시 및 공개의 허위 진술.

서면 정보(보고서)에서 감사인은 감사 중에 위반 사항이 드러난 입법 및 규제 행위에 대한 참조를 제공하고 이러한 위반 사항을 제거하기 위한 제안을 제공해야 합니다.

특별 과제 (세무 감사)에 대한 감사를 수행 할 때 감사 보고서는 계산의 완전성과 정확성 정도, 세금 등록부에 반영 및 소득세 데이터의 세금 환급 및 정산의 적시성에 대한 의견을 표명합니다. 이 세금에 대한 예산으로. 또한 조세정책 최적화, 세무회계시스템 구축, 회계처리 자동화 등에 대한 결론 및 제안을 반영할 수 있다.

재무제표의 공정한 표시에 대한 감사의견에 영향을 미치는 중요한 왜곡표시 및 제한사항에 대한 감사보고서에는 다음과 같은 소득세 면책사항이 포함될 수 있습니다.

▪ 세금 정책 및 세무 회계 방법에 관한 의견 차이;

▪ 재무제표의 소득세 및 예산 부채에 대한 정보 공개에 관한 의견 불일치(조세 부채를 당기 및 장기로 분류, 조세 자산 관련 신중 원칙 준수)

▪ 신고일 이후 발생한 사건 및 소득세 예산 의무와 관련된 사업 활동의 우발적 사실(법원 사건 및 세무조사의 경우)

▪ 소득세 비용 및 예산 의무가 상당히 과소평가되었습니다.

▪ 감사인의 업무 범위에 대한 제한.

소득세 및 예산 부채와 관련된 관찰에 대한 수정된 감사 보고서의 예입니다.

소득세 정보가 잘못 반영된 사실로 유보의견이 있는 부분에서

"우리 의견으로는 재무 (회계) 제표에 이연 법인세 자산 금액이 없기 때문에보고 기간 동안받은 순이익에 대한 정보가 잘못 반영되었습니다.";

"우리 의견으로는 재무 (회계) 명세서가 과세 기준의 상당한 왜곡으로 인해 소득세 예산에 대한 의무를 잘못 형성했습니다.";

"우리의 견해로는 재무(회계)제표는 미래에 상환 가능성에 대한 충분한 확신이 없기 때문에 이연법인세자산을 잘못 반영하고 있습니다."

소득세에 대한 정보와 관련하여 주목되는 부분에

"재무(회계) 진술의 신뢰성에 대한 우리의 의견을 바꾸지 않고, 우리는 현재 소득세에 대한 과세 표준의 정확한 계산 문제에 대한 피감기관과 세무 당국 간의 재판이 아직 이루어지지 않았다는 사실에 주목합니다. 청구 금액은 XXX 천 루블입니다 재무(회계) 진술은 피감기관에 유리하지 않은 법원 결정의 결과로 발생할 수 있는 의무 이행에 대한 조항을 제공하지 않습니다.

소득세 정보에 대한 의견 부인에 대하여

"이연법인세자산과 이연법인세부채에 대한 회계자료가 부족하여 재무(회계)제표의 예산에 대한 법인세비용과 부채에 대한 정보 공시의 완전성과 정확성 문제에 대해서는 의견을 표명하지 않습니다. ."

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저자: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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